2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(10)

　　(二)特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：

　　1.折扣折讓方式銷售：

　　【例題·計(jì)算題】某單位銷售貨物取得不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬(wàn)元。

　　[答疑編號(hào)346020401]

　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額=300×17%

　　2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾除外)。

　　【例題·計(jì)算題】(2008年)某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元;

　　[答疑編號(hào)346020402]

　　『正確答案』應(yīng)繳納的增值稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(萬(wàn)元)

　　3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物銷售：雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題·計(jì)算題】卷煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元;以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛;

　　[答疑編號(hào)346020403]

　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額=(600+600÷300×40)×17%=115.60(萬(wàn)元)

　　5.包裝物押金處理：

　　(1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅

　　(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

　　(3)酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅。