2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(12)

時間限定

稅法規(guī)定

　　銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間，教材P96

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

　　進項稅額抵扣的時間

　　 1.2009年12月31日前開具：
（1）專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間：開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；認證通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。
（2）海關專用繳款書進項稅額抵扣的時間：開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

　　2.2010年1月1日后開具：
（1）增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票和機動車銷售統一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
（2）實行海關進口增值稅專用繳款書 “先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。
未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。