2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(13)

　　四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

　　【例題1·計(jì)算題】

　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元;另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。

　　(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

　　(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程;成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。

　　(4)銷售2010年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元;該摩托車原值每輛0.9萬元。

　　(5)購進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

　　(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

　　以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

　　(1)計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額;

　　(2)計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額;

　　(3)計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額

　　(4)計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額

　　(5)計(jì)算外購貨物應(yīng)折扣的應(yīng)納稅額

　　(6)計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(7)計(jì)算企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額

　　[答疑編號346020701]

　　『正確答案』

　　(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45(萬元)

　　(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=29.25÷(1+17%)×17%=4.25(萬元)

　　(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20×(1+10%)×17%=3.74(萬元)

　　(4)(此業(yè)務(wù)教材處理有誤，考生按照這里的解釋去理解)根據(jù)“財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知”財(cái)稅[2009]9號 一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　本題銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額=1.17÷(1+4%)×4%÷2×5=0.11(萬元)

　　(5)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2+6×7%=10.62(萬元)

　　(6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(30×13%+5×7%)×(1-20%)=3.4(萬元)

　　(7)該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額=14.45+4.25+3.74-10.62-3.4+0.11=8.53(萬元)