2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(22)

要素

規(guī)定

納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。
關(guān)注的問題：
（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。
（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

計稅依據(jù)

　　批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅

稅額計算

　　應納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5%
關(guān)注的問題：
（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。
（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

納稅地點

　　卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。