2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(25)

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：

　　【例題·計(jì)算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為50萬元(已支付)。該批原木通過鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi)5萬元，建設(shè)基金1萬元，裝卸費(fèi)1萬元，保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。

　　計(jì)算：

　　(1)加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)加工企業(yè)應(yīng)納增值稅;

　　(2)筷子廠應(yīng)納增值稅;

　　[答疑編號346030403]

　　『正確答案』

　　(1)加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(20+5)÷(1-5%)×5%=1.32(萬元)

　　(2)加工企業(yè)應(yīng)納增值稅 = 5×17%=0.85(萬元)

　　(2)筷子廠應(yīng)納增值稅 = [60×17%]-[50×13%+(5+1)×7%+0.85]=2.43(萬元)

　　2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)