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2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(26)

2011注冊會計師考試預(yù)計將于9月10日-11日舉行,考試吧匯總了“2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識點。

  第七節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退(免)稅

  一、基本規(guī)定

項目

政策內(nèi)容

1.退稅率

  消費稅的退稅率(額),就是該應(yīng)稅消費品消費稅的征稅率(額)。
企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品,須分別核算、申報,按各自適用稅率計算退稅額;否則,只能從低適用稅率退稅。

2.出口退(免)消費稅政策

  又免又退:有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)
只免不退:有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)
不免不退:除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)

3.退稅計算

  只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品,才有退采購環(huán)節(jié)消費稅
應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠銷售額(不含增值稅)×退稅率

4.出口退免稅后管理

 。1)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品后發(fā)生退關(guān)或退貨:
必須及時補交已退消費稅;
(2)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨:
暫不補交消費稅,待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補交消費稅。

  二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品

2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(26)

  【例題·計算題】某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè),2009年2月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:

  (1)外購原材料,支付價款480萬元、增值稅81.6萬元,取得增值稅專用發(fā)票;支付運輸費用48萬元,取得運輸單位開具的普通發(fā)票;

  (2)向國外銷售摩托車800輛,折合人民幣400萬元;在國內(nèi)銷售摩托車300輛,取得不含稅銷售額150萬元;

  (3)管理不善造成外購的原材料正常損失,非正常損失的不含稅金額32.79萬元(其中含運費金額2.79萬元),本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元;

  (注:增值稅稅率17%、退稅率13%;消費稅稅率10%)

  要求:按下列順序回答問題:

  (1)計算該企業(yè)2月份應(yīng)抵扣的進項稅額總和;

  [答疑編號346030507]

  『正確答案』

  計算該企業(yè)2月份應(yīng)抵扣的進項稅額總和;

  =81.6+48×7%-(32.79-2.79)×17%-2.79÷(1-7%)×7%-400×(17%-13%)

  =81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65(萬元)

  (2)計算該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的增值稅;

  [答疑編號346030508]

  『正確答案』當月應(yīng)繳納增值稅=150×17%-63.65=-38.15(萬元)

  (3)計算該企業(yè)2月份應(yīng)退的增值稅;

  [答疑編號346030509]

  『正確答案』當月應(yīng)退增值稅:

  當月免抵退稅額=400×13%=52(萬元);

  當月應(yīng)退增值稅=38.15萬元

  (4)計算該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的消費稅。

  [答疑編號346030510]

  『正確答案』2月份應(yīng)繳納的消費稅=150×10%=15(萬元)

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