2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(47)

　　二、特殊進口貨物完稅價格

　　(一)加工貿(mào)易進口料件及其制成品

　　1.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。

　　2.內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定。

　　3.內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內(nèi)銷時的價格估定。

　　4.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。

　　5.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。

　　6.加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內(nèi)銷時的價格估定。

　　(二)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物

　　(三)運往境外修理的貨物。

　　運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。

　　(四)運往境外加工的貨物。

　　運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規(guī)定的期限內(nèi)復運進境。經(jīng)海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30%，則該企業(yè)應繳納的關稅為(　)。

　　A.1.8萬元　　　　　　B.3萬元

　　C.16.5萬元　　　　　 D.19.5萬元

　　[答疑編號346060105]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核關稅的計算問題。運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內(nèi)復運出境，應當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。因此應繳納的關稅=(4+6)×30%=3(萬元)

　　(五)暫時進境貨物。對于經(jīng)海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

　　(六)租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格;留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格;承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

　　(七)留購的進口貨樣等。對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。

　　(八)予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：

　　完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監(jiān)管年限×12)]

　　【例題·單選題】(2008年)2006年6月1日，某公司經(jīng)批準進口一臺符合國家特定免征關稅的科研設備用于研發(fā)項目，設備進口時經(jīng)海關審定的完稅價格折合人民幣800萬元(關稅稅率為10%)，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年;2008年5月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應補繳關稅(　)。

　　A.24萬元　　　　　　B.32萬元

　　C.48萬元　　　　　　D.80萬元

　　[答疑編號346060106]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應補繳關稅=800×(1-2÷5)×10%=48(萬元)