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2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(75)

2011注冊會計師考試預計將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計師考試《經濟法》預習講義”,幫助考生梳理知識點。

  第二節(jié) 納稅義務人與征稅對象

  一、納稅人

  在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。

  【解析1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅,不是企業(yè)所得稅的納稅人。

  【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——劃分標準為:注冊地或實際管理機構所在地,二者之一。

  (一)居民企業(yè)

  居民企業(yè)是指依法在中國境內成立,或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

  【提示】實際管理機構,是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

  (二)非居民企業(yè)

  依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

  二、征稅對象

  企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。

  納稅義務人與征稅對象結合:

納稅人

判定標準

  納稅人范圍

  征稅對象

居民企業(yè)

  (1)依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立的企業(yè);
(2)依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

  包括:國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè);外商投資企業(yè)和外國企業(yè);有生產經營所得和其他所得的其他組織;
不包括:個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(適用個人所得稅)。

來源于中國境內、境外的所得

非居民企業(yè)

 。1)依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的企業(yè);
(2)在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

  在中國境內從事生產經營活動的機構、場所,包括:
1.管理機構、營業(yè)機構、辦事機構;
2.工廠、農場、開采自然資源的場所;
3.提供勞務的場所;
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;
5.其他從事生產經營活動的機構、場所。

來源于中國境內的所得


  【例題·多選題】(2008年)依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定,判定居民企業(yè)的標準有( )

  A.登記注冊地標準

  B.所得來源地標準

  C.經營行為實際發(fā)生地標準

  D.實際管理機構所在地標準

  『正確答案』AD

  『答案解析』居民企業(yè)是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

  【例題·單選題】下列各項中,不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是( )。

  A.在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)

  B.在中國境內成立的外商獨資企業(yè)

  C.在中國境內成立的個人獨資企業(yè)

  D.在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)

  [346120102]

  『正確答案』C

  (三)所得來源的確定

  1.銷售貨物所得,按照交易活動發(fā)生地確定。

  2.提供勞務所得,按照勞務發(fā)生地確定。

  3.轉讓財產所得。特別注意權益性投資資產轉讓,按照被投資企業(yè)所在地確定

  4.股息、紅利等權益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

  5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得,按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

  6.其他所得,由國務院財政、稅務主管部門確定。

  【例題·單選題】(2008年)依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是( )

  A.銷售貨物所得

  B.權益性投資所得

  C.動產轉讓所得

  D.特許權使用費所得

  『正確答案』D

  『答案解析』利息所得、租金所得、特許權使用費所得,按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定

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