2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(75)

　　第二節(jié)　納稅義務人與征稅對象

　　一、納稅人

　　在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　【解析1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——劃分標準為：注冊地或實際管理機構所在地，二者之一。

　　(一)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

　　【提示】實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

　　(二)非居民企業(yè)

　　依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

　　二、征稅對象

　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。

　　納稅義務人與征稅對象結合：

　　【例題·多選題】(2008年)依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有(　)

　　A.登記注冊地標準

　　B.所得來源地標準

　　C.經營行為實際發(fā)生地標準

　　D.實際管理機構所在地標準

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

　　【例題·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是(　)。

　　A.在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)

　　B.在中國境內成立的外商獨資企業(yè)

　　C.在中國境內成立的個人獨資企業(yè)

　　D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)

　　[346120102]

　　『正確答案』C

　　(三)所得來源的確定

　　1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

　　2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

　　3.轉讓財產所得。特別注意權益性投資資產轉讓，按照被投資企業(yè)所在地確定

　　4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

　　5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

　　6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　【例題·單選題】(2008年)依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是(　)

　　A.銷售貨物所得

　　B.權益性投資所得

　　C.動產轉讓所得

　　D.特許權使用費所得

　　『正確答案』D

　　『答案解析』利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定