2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(80)

　　第七節(jié)　企業(yè)重組的所得稅處理

　　一、企業(yè)重組含義及形式(了解)

　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　二、企業(yè)重組的一般性稅務處理

　　(一)企業(yè)法律形式改變:

　　1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭�人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀�冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

　　2.企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權益和義務)由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

　　(二)企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理：

　　1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為(1)轉(zhuǎn)讓相關非貨幣性資產(chǎn)、(2)按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。

　　【例題·計算題】甲企業(yè)與乙公司達成債務重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。

　　【解析】

　　(1)視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換

　　所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，

　　甲企業(yè)視同銷售所得=140-130=10(萬元)

　　(2)債務重組收入——其他收入： 180.8-140-140×17%=17(萬元)

　　(3)該項重組業(yè)務應納企業(yè)所得=(10+17)×25%=6.75(萬元)

　　2.發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。

　　【提示】符合特殊性稅務處理條件的, 債務清償所得或損失不繳納企業(yè)所得稅.

　　3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得;債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。