2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(86)

　　第十三節(jié)　征收管理

　　一、納稅地點

　　1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。企業(yè)注冊登記地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

　　2.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

　　二、納稅期限

　　(一)企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　(二)清算所得：

　　1.清算所得形成：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

　　企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

　　2.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)中:(1)相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;(2)剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　三、納稅申報

　　四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

　　1.不需就地預(yù)繳的情形

　　2.總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳。

　　3.總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度;分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35.0.35.0.30.計算公式如下：

　　某分支機構(gòu)分攤比例=0.35×(該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構(gòu)工資總額÷各分支機構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　　1.合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人的和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅、

　　2.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　3.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　六、新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整

　　自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理;應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

　　七、納稅申報表：

　　1.主表結(jié)構(gòu)

　　2.附表(共11個，其中附表一收入明細表、附表三納稅調(diào)整表)

　　本章總結(jié)：

　　1.區(qū)分居民與非居民的判定標準

　　2.掌握應(yīng)納稅所得額的計算

　　3.掌握應(yīng)納稅額的計算

　　4.熟悉企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

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