2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(95)

　　第九節(jié)　境外所得的稅額扣除

　　納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　【例題·計算題】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元;因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。

　　計算其抵免限額，及需要在我國補交的個稅。

　　『答案解析』

　　其抵扣計算方法如下：

　　1.A國所納個人所得稅的抵免限額按照我國稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額。

　　(1)工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費用4800元，其余額按九級超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計算應(yīng)納稅額。

　　每月應(yīng)納稅額為：

　　(5800-4800)×10%(稅率)-25(速算扣除數(shù))=75(元)

　　全年應(yīng)納稅額為：75×12(月份數(shù))=900(元)

　　(2)特許權(quán)使用費所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費收入，應(yīng)減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額，應(yīng)為：

　　應(yīng)納稅額：30000×(1-20%)×20%(稅率)=4800(元)

　　根據(jù)計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元(900+4800)。其A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元(5700-5200)。

　　2.B國所納個人所得稅的抵免限額

　　按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應(yīng)納稅額并減征30%，計算結(jié)果為：[15000×(1-20%)×20%(稅率)]×(1-30%)=1680(元)

　　即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。

　　【例題·計算題】(2009年計算題)我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，2008年10月將自有的一項非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費收入60 000元，該項收入已在境外繳納個人所得稅7 800元.計算在我國應(yīng)補繳的稅額。

　　『正確答案』

　　在我國應(yīng)納稅額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)

　　在我國實納稅額=9600-7800=1800(元)

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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