2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》易混淆稅種總結(jié)

　　稅法要記住的東西多，因?yàn)槎际菄?guó)家政策性的東西，沒有多少好解釋的。比如：新稅法，小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)增值稅的計(jì)算，規(guī)定的征收率是3%(非生產(chǎn)設(shè)備)或2%(生產(chǎn)設(shè)備)，拿生產(chǎn)設(shè)備2%的征收率來說：N/1+3%*2%=應(yīng)納增值稅額(N為含稅售價(jià))，沒有什么好解釋的，國(guó)稅函規(guī)定的公式，只有記住!

　　聯(lián)系相關(guān)知識(shí)點(diǎn)這里我們還要注意，09年前購入的固定資產(chǎn)若售價(jià)低于原值是不用交增值稅的，高于原值才要(這種情況幾乎不可能發(fā)生，但考試時(shí)就一定會(huì)發(fā)生)。征收率和稅率的概念要清楚，征收率是算出來多少就要交多少的稅，不存在進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)的問題，而17%或13%的增值稅率則要扣減進(jìn)項(xiàng)后才是應(yīng)納稅額。一般納稅人從小規(guī)模納稅人那里取得的增值稅專用票算的進(jìn)項(xiàng)一定是售價(jià)按該小規(guī)模納稅人對(duì)應(yīng)的征收率計(jì)算出來的，而不是按售價(jià)*17%或13%，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人在要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的時(shí)候交的稅只有售價(jià)*征收率，所以不可能讓你抵扣售價(jià)*13%或17%。關(guān)于小規(guī)模和一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)09年有了新變化，應(yīng)納稅所得額從原來的100(180)下調(diào)到50(80)……具體的就不展開說明了。

　　個(gè)人認(rèn)為學(xué)習(xí)稅法較其他科目來說會(huì)簡(jiǎn)單一些，首先有08年考初級(jí)的扎實(shí)基礎(chǔ)，看一遍稅法教材就能理解，再要就是花時(shí)間去記憶新知識(shí)。稅法的知識(shí)點(diǎn)很散，但有都能聯(lián)系到一起。在熟練掌握各稅種后，你就會(huì)很自然的把各種稅結(jié)合到一起，比如說：你看到一輛國(guó)產(chǎn)摩托車，那么它首先是貨物，銷售商要交增值稅1，要交消費(fèi)稅，緊接著就是城建稅及教育費(fèi)附加;如果有簽銷售合同還要交購銷合同印花稅……看到奇瑞QQ，除了上述稅種外，還要注意車輛購置稅僅在09年購置1.6升排量以下的小汽車減按5%征稅……看到待售的樓房，那么要交土地增值稅是沒跑的了(除非是普通住宅卻增值率在20%及以下)，還有營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加……計(jì)算土地增值稅還要注意開發(fā)商的性質(zhì)，內(nèi)資外資、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)他們的計(jì)稅依據(jù)是不一樣的。另外買房子的人要交印花稅、契稅……往往一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)涉及兩種以上的稅種。

　　當(dāng)你看多了資料，每看到一筆業(yè)務(wù)就很自然的聯(lián)想到其中所涉及稅種。下就部分可以巧記或容易混淆的知識(shí)點(diǎn)做如下匯總：

　　一、增值稅

　　1.正確區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。非工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額80萬以下及工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額50萬以下(會(huì)計(jì)核算健全也可認(rèn)定為一般納稅人)。小規(guī)模納稅人直接按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，一般納稅人也可按簡(jiǎn)易征收率計(jì)算。

　　2.低稅率。糧油奶、水汽能源、書報(bào)雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料(不含農(nóng)機(jī)配件)使用13%稅率。注意：印刷企業(yè)只提供印刷勞務(wù)按17%，提供紙張并印刷按銷售貨物(統(tǒng)一刊號(hào)CN書報(bào)雜志)征13%。自來水廠及自來水公司按6%征收率計(jì)算，其他的為13%稅率。食用鹽、天然氣及居民用煤炭制品使用13%稅率，這個(gè)經(jīng)常用到。

　　3.計(jì)算抵扣。初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品按收購價(jià)13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，煙葉還需含煙葉稅(收購價(jià)*20%)及煙葉補(bǔ)貼(收購價(jià)10%);地稅認(rèn)定的納稅人開具的運(yùn)輸發(fā)票(僅含運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所運(yùn)貨物能抵運(yùn)費(fèi)就能抵。但國(guó)際貨運(yùn)發(fā)票不能計(jì)算抵扣，因?yàn)闆]在我國(guó)交營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的目的就是避免對(duì)同一業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，要明確營(yíng)業(yè)稅和增值稅是相互排斥的不可能同時(shí)征收的。

　　4. 包裝物等逾期押金。按合同約定時(shí)間或1年為限，如合同約定2年內(nèi)歸還不算逾期，但稅法在1年后就認(rèn)定為逾期，要作為價(jià)外收入計(jì)稅，要注意的是所有的價(jià)外收入都是含稅的，也就是要/1.17換算為不含增值稅后在*稅率算稅額。另外啤酒黃酒以外的酒類在收取押金或租金時(shí)即并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　5.搞不清交什么稅(營(yíng)業(yè)稅和增值稅)。原規(guī)定交增值稅，新稅法規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定銷售額。

　　6.出口退稅。注意免稅進(jìn)口原材料的計(jì)算，這個(gè)會(huì)了一般的出口退稅就沒問題了。外貿(mào)企業(yè)的退稅適用“先征后退”，工業(yè)企業(yè)才適用“免、抵、退”。

　　7.優(yōu)惠政策要記住。

　　二、消費(fèi)稅

　　1.征收環(huán)節(jié)。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收(以舊換新的按差額征稅)，其他區(qū)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅與增值稅的不同在于一次征收，而增值稅是在每個(gè)增值環(huán)節(jié)都征收一次。

　　2.常用稅率選用。卷煙每箱250條，每箱定額稅150元。單條價(jià)格在50元以上(含)適用45%稅率(甲類)，在50元以下適用30%稅率(乙類)。白酒每斤定額稅0.5元，每噸1000元。啤酒每噸3000元以上(含)適用250元/噸(甲類)，每噸3000元以下適用220元/噸，這里的3000元包括包裝物。飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒銷售按250元/噸從高計(jì)稅。化妝品味30%，其中不包括洗發(fā)護(hù)發(fā)用品等已經(jīng)平民化的日化品。

　　3.計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅(價(jià)內(nèi)稅在計(jì)算所得稅是可做營(yíng)業(yè)稅金及附加扣除)，銷售額為含消費(fèi)稅不含增值稅。應(yīng)稅消費(fèi)品用于換、抵、投(換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù))方面從高計(jì)稅，增值稅要用組價(jià)。

　　4.組成計(jì)稅價(jià)格。復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)有新變化，組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+應(yīng)稅數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)，之前沒有要求含定額稅進(jìn)行組價(jià)，利潤(rùn)可以用成本和利潤(rùn)率計(jì)算出來。委托加工的組價(jià)與上述相似，要注意的是委托加工的加工費(fèi)是不含增值稅和代收的消費(fèi)稅，同時(shí)只有在受托方?jīng)]有改該加工物品的售價(jià)是才用組價(jià)，有售價(jià)的按受托方的售價(jià)計(jì)算委托方的消費(fèi)稅。農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)在算其成本是要扣除13%和7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，煙葉要用實(shí)際支付的補(bǔ)貼款做成本，而增值稅是用N(1+10%)計(jì)算補(bǔ)貼。

　　5.進(jìn)口卷煙。這個(gè)組價(jià)最為復(fù)雜，簡(jiǎn)單的說一次組價(jià)在適用稅率時(shí)固定稅率用30%的稅率，然后根據(jù)每條的組價(jià)是否大于50元來確定使用稅率。

　　(1)每條確定稅率的價(jià)格=(每條關(guān)稅完稅價(jià)+每條關(guān)稅+定額稅0.6/條)/(1-30%) 注：30%為固定稅率以上每條價(jià)格大于50元(含)的，使用稅率45%;每條價(jià)格小于50元的，使用30%稅率。

　　(2)進(jìn)口卷煙組價(jià)=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額消費(fèi)稅)/(1-適用稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組價(jià)×適用稅率+定額消費(fèi)稅。

　　6.已納消費(fèi)稅扣除。除酒、車、艇、表、成品油五項(xiàng)外均能扣除，其中成品油不包括石腦油和潤(rùn)滑油，即石潤(rùn)油可扣除。在同一個(gè)稅目?jī)?nèi)的連續(xù)審查可以扣除，如煙絲生產(chǎn)卷煙可扣但輪胎生產(chǎn)汽車就不能扣;已稅珠寶改在零售環(huán)節(jié)不得扣除已納消費(fèi)稅;已納的稅額僅限從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。

　　7.出口退稅。比增值稅簡(jiǎn)單，征多少退多少，退稅率和消費(fèi)稅稅率一致。

　　8.優(yōu)惠政策要掌握。

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