2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第二章(3)

　　三、新辦商貿企業(yè)一般納稅人的認定管理

　　教材中關于新辦商貿企業(yè)增值稅一般納稅人的認定管理的內容比較散亂，易出客觀題。核心內容歸納如下：

　　新辦商貿企業(yè)分類管理：

　　(1)對新辦小型商貿企業(yè)不再按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人，而要看其一年經(jīng)營的實際銷售表現(xiàn)，經(jīng)過稅務輔導、評估后方可申請認定;

　　(2)對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)，在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人;

　　(3)對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業(yè)�？刹粚嵭休o導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

　　新辦商貿企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理：

　　對申請一般納稅人資格認定的新辦商貿企業(yè)，主管稅務機關應嚴格按照一般納稅人認定標準、程序對申請資料進行審核。要與有關人員進行約談并且派專人(兩人以上)實地檢驗。未經(jīng)實地查驗或查驗情況與申請資料不符的，不得認定為一般納稅人。

　　輔導期一般納稅人管理：

　　(1)一般納稅人的納稅輔導期一般應不少于6個月。

　　(2)企業(yè)按次領購數(shù)量不能滿足當月經(jīng)營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%向主管稅務機關預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務機關不得向其增售專用發(fā)票。

　　(3)主管稅務機關應在納稅人輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅余額。

　　轉讓正常一般納稅人的規(guī)定：

　　納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關應對商貿企業(yè)進行全面審查，對同時符合下列條件的，可認定為一般納稅人。

　　(1)納稅評估的結論正常;

　　(2)約談、實地查驗的結果正常;

　　(3)企業(yè)申報、繳納稅款正常;

　　(4)企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進項稅額抵扣憑證。

　　凡不符合上述條件的商貿企業(yè)，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消一般納稅人資格。

　　【例題·單選題】一般納稅人納稅輔導期一般應不少于( )。

　　A.3個月 B.6個月 C.9個月 D.12個月

　　[答案]B

　　【例題】某輔導期企業(yè)預繳增值稅賬面余額0.4萬元，現(xiàn)申請增購增值稅專用發(fā)票，上次領購的25份銷售額為10萬元，納稅人預繳增值稅余額大于本次預繳增值稅(0.3萬元)，不必再預繳稅款，可直接發(fā)售專用發(fā)票。

　　【例題·計算題】某輔導期企業(yè)預繳增值稅賬面余額0.4萬元，現(xiàn)申請增購增值稅專用發(fā)票，上次領購的25份銷售額為15萬元，增購發(fā)票時需要預繳增值稅0.45-0.4=0.05(萬元)。

　　【例題·計算題】某企業(yè)5月按照稅務機關規(guī)定的領購數(shù)量第一次領購了專用發(fā)票25份，按照開票限額使用后需要增購發(fā)票，第一次領購的25份銷售額為10萬元，增增購發(fā)票時需要預繳增值稅0.3萬元。假定該企業(yè)當月實際發(fā)生銷項稅2.5萬元，進項稅1萬元，則當月應納增值稅=2.5-1-0.3=1.2(萬元)。

　　納稅人發(fā)生0.3萬元預繳稅款抵減應納稅，要自行計算需抵減的稅款并向主管稅務機關提出抵減申請。

　　【例題·多選題】對新設立的商貿企業(yè)，納稅輔導期達到6個月后，經(jīng)主管稅務機關審查，符合條件的可認定為增值稅正式一般納稅人。這些條件包括( )。(2005年)

　　A.納稅評估的結論正常

　　B.能夠及時查找存在的問題

　　C.約談、實地查驗的結果正常

　　D.企業(yè)申報、繳納稅款正常

　　[答案]ACD

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