2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第二章(7)

　　2.電力產品應納增值稅的計算與管理

　　電力企業(yè)的銷售額由兩個部分組成：(1)為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產品在目錄電價或上網電價之外向購買方收取的各種性質的費用。(2)供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

　　電力產品主要征稅辦法見下表：

　　【例題·多選題】下列各項中，符合增值稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有( )。(2005年)

　　A.供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，為發(fā)行電量的當天

　　B.發(fā)、供電企業(yè)將電力產品用于集體福利的，為發(fā)出電量的當天

　　C.發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對數量且開具抄表確認單據的當天

　　D.供電企業(yè)將電售給企事業(yè)單位且采購直接收取電費結算方式的，為收款的當天

　　[答案]ABC

　　3.油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定

　　(一)征稅范圍

　　本辦法適用于在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油、天然氣生產企業(yè)，不包括經國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。

　　(二)征稅對象

　　油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。

　　生產性勞務是指油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產過程所發(fā)生的勞務，主要包括地質勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、試油(氣)、井下作業(yè)、油(氣)集輸、采油采氣、海上油田建設、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設、環(huán)境保護等。

　　繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》內的勞務。油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅。

　　(三)稅率

　　油氣田企業(yè)提供的生產性勞務，增值稅稅率為17%。

　　(四)應納稅額的計算

　　了解不得抵扣的進項稅額的相關內容

　　【例題·多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關勞務收入應征增值稅的有( )。

　　A.油(氣)田企業(yè)在油(氣)田建設中為保持電信 聯(lián)絡而修建通訊工程

　　B.電信工程公司代辦的電信工程

　　C.建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程

　　D.油氣田企業(yè)根據油(氣)田生產的需要在油 (氣)田內部修建道路

　　[答案]AD

　　(五)征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間

　　油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣提供的生產性勞務的納稅義務發(fā)生時間為油氣田企業(yè)收訖勞務收入款或者取得索取勞務收入款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖勞務收入款的當天，是指油氣田企業(yè)應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取款項的當天;采取預收款方式的，為收到預收款的當天。

　　2.納稅地點和預征

　　(1)跨省、自治區(qū)、直轄市開采石油、天然氣的油田企業(yè)，由總機構匯總計算應納增值稅稅額，并按照各油氣田(井口)石油、天然氣產量比例進行分配，各油氣田按所分配的應納增值稅額向所在地稅務機關繳納。

　　(2)油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產性勞務，應當在勞務發(fā)生地按3%預征率計算繳納增值稅。在勞務發(fā)生地預繳的稅款可從其應納增值稅中抵減。

　　3.納稅申報

　　油氣田企業(yè)應統(tǒng)一申報貨物及應稅勞務應繳納的增值稅。

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