2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第二章(8)

　　第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅

　　一、 進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人

　　(一)進(jìn)口貨物的征稅范圍

　　凡是增值稅征稅范圍內(nèi)的進(jìn)口貨物，不分產(chǎn)地，不分用途，不分是否付款，除特殊規(guī)定外，都需要繳納增值稅。

　　特殊規(guī)定包括：

　　1、科研單位、教學(xué)單位直接進(jìn)口的用于生產(chǎn)科研的儀器設(shè)備，進(jìn)口時(shí)免稅。

　　2、 “來料加工、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工復(fù)出口的，對(duì)進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅，但這些進(jìn)口免、減稅的料、件若不能加工復(fù)出口，而是銷往國內(nèi)的，就要予以補(bǔ)稅。

　　來料加工與進(jìn)料加工：

　　①共同點(diǎn)：兩頭在外

　�、诓煌�點(diǎn)：來料加工的原材料進(jìn)入我國不需要付錢，銷往境外時(shí)只收加工費(fèi);銷往進(jìn)口國;采用免稅不退稅政策;海關(guān)關(guān)注數(shù)量即可。

　　進(jìn)料加工的原材料進(jìn)入我國需要付錢，銷往境外時(shí)收取整筆貨款;不一定銷往進(jìn)口國;采用免稅并退稅政策;海關(guān)關(guān)注貨物的價(jià)值。

　�、鄱悇�(wù)處理的規(guī)則：實(shí)行保稅政策。

　　海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅額，構(gòu)成內(nèi)消時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅;稅務(wù)機(jī)關(guān)征收內(nèi)銷時(shí)稅額。

　　(二)進(jìn)口貨物的納稅人

　　進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。

　　對(duì)于企事業(yè)單位和個(gè)人委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證，有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對(duì)代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實(shí)際工作中一般由進(jìn)口代理者代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進(jìn)口貨物價(jià)款費(fèi)用等與委托方結(jié)算，由委托者承擔(dān)已納稅款。

　　二、進(jìn)口貨物的適用稅率

　　三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　進(jìn)口貨物計(jì)稅一律使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納增值稅，組價(jià)公式中包含關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。

　　進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【解釋】

　　(1)進(jìn)口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。

　　(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。

　　(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出題是長考不衰的組合。

　　(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理不完全適用《征管法》。

　　【例題·單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年2月從國外進(jìn)口小轎車一輛，關(guān)稅完稅價(jià)格85500元人民幣，假定關(guān)稅率20%，消費(fèi)稅率5%，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為( )元。

　　A.3078 B. 3240 C.17442 D.18360

　　[答案]D

　　[解析]小規(guī)模納稅人，進(jìn)口計(jì)稅時(shí)也使用稅率計(jì)稅，不使用征收率。85500×(1+20%)/(1-5%)×17%=18360(元)

　　【例題·計(jì)算題】某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的圖書銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年進(jìn)口圖書一批，關(guān)稅完稅價(jià)格500000元，關(guān)稅額10000元，進(jìn)口后入庫時(shí)該批圖書的20%因人為失誤毀損，當(dāng)月該企業(yè)銷售圖書不含稅收入800000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅多少元?當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅多少元?

　　【答案及解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=(500000+10000)×13%=66300(元)

　　企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=66300×80%=53040(元)

　　企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=800000×13%-53040=104000-53040=50960(元)

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