2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第三章(4)

　　第四節(jié)　稅目與稅率

　　一、稅目

　　消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。

　　1.煙：包括卷煙(包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙和煙絲三個子目。

　　不符合下述條件的回購卷煙，則征收消費稅：

　　(1)聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。

　　(2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查;如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

　　【例題·多選題】既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(以下簡稱卷煙回購企業(yè))，從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，其不再征收消費稅的條件有(　)。

　　A.聯(lián)營企業(yè)按公示調(diào)撥價格申報納稅

　　B.回購企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)提供所需加工卷煙的牌號

　　C.回購企業(yè)能夠分別核算回購卷煙與自產(chǎn)卷煙的銷售收入

　　D.回購企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格

　　『正確答案』ABCD

　　2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。

　　飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅。

　　【例題·計算題】某市一娛樂公司2008年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務，當年收入情況如下：

　　(5)餐飲收入600萬元(其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入);

　　『答案解析』

　　該娛樂公司銷售自制啤酒應繳納的消費稅=180×250÷10000=4.5(萬元)

　　銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。

　　餐飲收入應繳納的營業(yè)稅：600×5%=30(萬元)

　　3.化妝品。本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

　　4.貴重首飾及珠寶玉石：應稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

　　5.鞭炮、焰火：

　　不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

　　6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

　　7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。

　　不包括：農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

　　8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車

　　不包括：(1)電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

　　(2)車身長度大于7米(含)、座位10～23座(含);

　　(3)沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

　　9.摩托車：最大設計車速不超過50Km/h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

　　10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

　　11.高檔手表：高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。

　　12.游艇：長度大于8米小于90米。

　　13.木制一次性筷子

　　14.實木地板：以木材為原料。

　　【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中屬于應稅消費品的是(　)。

　　A.紅木筷子

　　B.實木地板

　　C.護膚護發(fā)品

　　D.電動汽車

　　『正確答案』B

　　二、稅率——兩種稅率形式

　　(1)比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從3%至56%;

　　(2)定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油

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