2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第三章(6)

　　第六節(jié) 應納稅額的計算

　　消費稅稅率、計算公式概覽表：

　　一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算P134

　　(一)直接對外銷售應納消費稅的計算

　　(二)自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

　　在納稅人生產(chǎn)銷售應稅消費品中，有一種特殊的形式，即自產(chǎn)自用形式。自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或用于其他方面。

　　1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品不繳納消費稅的是( )。(2002年考題變形)

　　A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油

　　B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車

　　C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品

　　D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲

　　[答案]D

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：

　　第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　應納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　這里所說的“同類消費品銷售價格”，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。

　　第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。P136

　　(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)

　　(2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率] ÷(1-比例稅率)

　　公式中的“成本”。是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

　　公式的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

　　【特別提示】2009年新的消費稅條例中，自產(chǎn)自用應稅消費品復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的公式進行了調整，明確全部消費稅(比例稅率和定額稅率計算的部分)，都要在組價時計入計稅價格。

　　2011年注冊會計師考試各科目章節(jié)重點匯總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月

　　2011年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)習題匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總