2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第三章(7)

　　第七節(jié) 出口應稅消費品退(免)稅

　　一、出口退稅率的規(guī)定(能力等級1)

　　出口應稅消費品計算應退的消費稅額時適用的退稅率就是稅率表規(guī)定的征稅率(額)，體現(xiàn)了征多少退多少的原則。如果企業(yè)出口的應稅消費品適用多種稅率，應分別核算、申報，分別按不同稅率退稅;凡未分別核算，稅率劃分不清的，一律從低適用稅率退稅。

　　二、出口應稅消費品退(免)稅政策(能力等級1)

　　出口應稅消費品退(免)消費稅的政策有以下三種情況：(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅但不退稅。(3)出口不免稅也不退稅。

　　【例題1·單選題】下列各項中，與我國現(xiàn)行出口消費品的退(免)消費稅政策不符的是( )。(2000年)

　　A.“免稅但不退稅” B.“不免稅也不退稅”

　　C.“不免稅但退稅” D.“免稅并退稅”

　　[答案]C

　　[解析]出口應稅消費品退(免)消費稅的政策有以下三種情況：(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅但不退稅。(3)出口不免稅也不退稅。

　　【例題2·判斷題】消費稅出口退稅額的計算，不受增值稅出口退稅率調整的影響。( )(1999年)

　　[答案]√

　　[解析]消費稅出口退稅額是按消費稅的征稅率計算的，與增值稅出口退稅率無關。

　　【解釋】消費稅出口退稅情況詳見下表(能力等級2)：

　　一般商貿企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口時，一律不予退(免)稅。這一政策規(guī)定與增值稅規(guī)定相同。

　　【例題3·單選題】某外貿公司2005年3月從生產企業(yè)購進化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅4.25萬元，支付收購化妝品的運輸費用3萬元，當月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿公司出口化妝品應退的消費稅為( )。(2005年)

　　A.7.5萬元 B.8.4萬元 C.9.7萬元 D.10.5萬元

　　[答案]A

　　[解析]外貿企業(yè)從生產企業(yè)購進貨物直接出口，屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，計算應退消費稅稅款的依據(jù)是外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格，及出口貨物的工廠銷售額，不包括其他費用。該外貿公司出口化妝品應退的消費稅為=25×30%=7.5(萬元)

　　【相關鏈接】消費稅出口退稅規(guī)則與增值稅出口退稅的規(guī)則有許多差異，比較消費稅與增值稅出口退稅的規(guī)則差異情況如下表：

　　【例題4·計算題】(以往年度考題變形)某外貿公司2009年3月從生產企業(yè)購進化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅4.25萬元，支付收購化妝品的運輸費用3萬元，當月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。假定增值稅出口退稅率15%，該外貿公司出口化妝品應退的增值稅、消費稅合計為( )。

　　【答案及解析】應退的增值稅、消費稅合計=25×15%+25×30%=25×(15%+30%)=11.25(萬元)

　　三、出口應稅消費品退稅額的計算

　　四、出口應稅消費品辦理退(免)稅后的管理(能力等級2)

　　【相關鏈接】考生注意對比掌握出口應稅消費品退關后消費稅和增值稅的處理：

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