2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記：第四章(2)

　　第二節(jié) 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

　　一、納稅義務(wù)人

　　(一)一般規(guī)定

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。

　　營業(yè)稅納稅人包括企業(yè)(內(nèi)資及涉外)、行政及事業(yè)單位、個體戶、中外籍個人。

　　構(gòu)成營業(yè)稅納稅人的三個條件：

　　1.地域范圍——在中華人民共和國境內(nèi)。

　　在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

　　(1)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);(勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi))

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);(轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——接受方在境內(nèi))

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);(轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi))

　　(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。(轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內(nèi))

　　【例題2·單選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是( )。

　　A.境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)

　　B.組織游客跨省旅游

　　C.出租境內(nèi)房地產(chǎn)

　　D.境外企業(yè)將的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個人使用

　　[答案]A

　　[解析]所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　2.行為范圍——必須屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。

　　營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。

　　【例題3·單選題】下列經(jīng)營行為中，屬于營業(yè)稅納稅行為的是( )。

　　A.從事修配業(yè)的行為

　　B.發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的行為

　　C.從事縫紉業(yè)務(wù)的行為

　　D.從事貨物保管業(yè)務(wù)的行為

　　[答案]D

　　[解析]選項(xiàng)ABC屬于增值稅征稅范圍。

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