2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第四章(6)

　　(2)代銷業(yè)務的稅務處理

　　所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，屬增值稅的征稅范圍。但受托方提供了勞務，就要取得一定的報酬，營業(yè)稅就是對其手續(xù)費征稅。

　　對于代銷行為，其受托方取得的手續(xù)費不論如何結算，也不論是否作為銷售貨物的價格或價外收費征了增值稅，它仍屬營業(yè)稅的征收范圍。

　　2.其他與增值稅的劃分

　　(四)納稅人自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征稅問題(P167)

　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，要按如下規(guī)定執(zhí)行：

　　1.納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入(不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業(yè)稅：

　　(1)具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);

　　(2)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

　　凡不符合上述條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅(教材此處政策與61頁政策和增值稅、營業(yè)稅細則有矛盾，新增值稅、營業(yè)稅細則有規(guī)定由稅務機關核定期銷售額和營業(yè)額)。

　　2.扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定

　　不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人的營業(yè)稅。

　　如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣除建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。除此情況外的分包人、總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。

　　3.自產(chǎn)貨物的范圍包括：金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備、防水材料、國家稅務總局規(guī)定的其他自產(chǎn)設備。

　　4.納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術服務的行為，應按提供泥漿工程勞務項目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　【解釋】納稅人銷售稅法列舉的自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，本屬于混合銷售行為，但是如果同時符合具備資質(zhì)和合同分別注明價款這兩個條件的，按照兼營業(yè)務進行處理。

　　【例題·計算題】某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)，2月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：

　　(1) 總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一分包給某安裝公司(具備安裝資質(zhì))，分包合同記載勞務費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。

　　(2) 工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。

　　(3) 建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關認證，相關的運輸費用30萬元有合法票據(jù)。

　　(說明：上述業(yè)務全部完成，相關款項全部結算，增值稅按一般納稅人計算征收，建筑裝飾材料復合國家稅務總局的資產(chǎn)貨物范圍)，則：計算建筑公司應納的營業(yè)稅和增值稅。

　�、俳ㄖ�工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅為：

　　(9000-4000-3000)×3%=60(萬元)

　　②建筑工程公司分包工程應代扣代繳營業(yè)稅為：

　　1000×3%=30(萬元)

　�、劢ㄖ�工程公司應繳納的增值稅

　　應納增值稅=(6000-2000)÷(1+17%)×17%-(236+30×7%)=581.2-238.1=343.1(萬元)

　　(五)商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題(P168)

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入。如：進場費管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按照營業(yè)稅的適用稅目稅率5%征收營業(yè)稅。

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