2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第五章(7)

　　第七節(jié) 征收管理

　　城建稅作為“三稅”的附加稅，隨三稅的征收而征收，因而納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限與“三稅”一致。

　　(1)代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。

　　(2)跨省開采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時一并繳納城建稅。

　　(3)對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅，城建稅也一并繳納。

　　(4)對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。

　　【例題·單選題】下列各項中，符合城市維護建設(shè)稅相關(guān)規(guī)定的是(　)。

　　A.跨省開采的油田應(yīng)按照油井所在地適用稅率納城市維護建設(shè)稅

　　B.營業(yè)稅納稅人跨省承包工程應(yīng)按勞務(wù)發(fā)生地適用稅率繳納城市維護建設(shè)稅

　　C.流動經(jīng)營的單位應(yīng)隨同繳納“三稅”的經(jīng)營地的適用稅率繳納城市維護建設(shè)稅

　　D.代扣代繳的城市維護建設(shè)稅應(yīng)按照被扣繳納稅人所在地適用稅率繳納城市維護建設(shè)稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，跨省開采的應(yīng)當選擇核算地的稅率。選項B，納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。選項D，代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方(扣繳方)所在地適用稅率執(zhí)行。

　　附：教育費附加的有關(guān)規(guī)定：

　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。(征收比率為3%)

　　【解釋】教育費附加的征收范圍、計算依據(jù)與城建稅一致，都有進口環(huán)節(jié)不征，出口環(huán)節(jié)不退的規(guī)定。但教育費附加的計征比率不因納稅人所在地區(qū)的不同而不同。

　　教育費附加的計算公式為：

　　應(yīng)納教育費附加=實納增值稅、消費稅、營業(yè)稅×征收比率

　　城建稅的重點內(nèi)容

　　1.計稅依據(jù)(掌握一般規(guī)定和特殊規(guī)定)

　　2.稅額計算(重點掌握稅率)

　　3.優(yōu)惠

　　【相關(guān)鏈接】教育費附加可以在計算應(yīng)納稅所得額時在所得稅前扣除，但是由于教育費附加不是稅，故不適用于《征管法》。

　　【例題6·計算題】某縣城生產(chǎn)化妝品的納稅人本月交納增值稅10萬元，消費稅30萬元，補繳上月應(yīng)納消費稅2萬元,當月取得出口退還增值稅5萬元,獲批準出口免抵增值稅4萬元，繳納進口關(guān)稅8萬元、進口增值稅20萬元、進口消費稅10萬元。計算本月應(yīng)繳的城建稅和教育費附加。

　　【答案及解析】

　　城建稅和教育費附加按實際繳納的三稅稅額計算，且進口不征、出口不退，出口免抵增值稅也要計算繳納城建稅。

　　應(yīng)繳城建稅=(10+30+2+4)×5%=2.3(萬元)

　　應(yīng)繳教育費附加=(10+30+2+4)×3%=1.38(萬元)

　　【本章小結(jié)】

　　本章重點內(nèi)容是城建稅的計稅依據(jù)和適用稅率，要掌握城建稅、教育費附加與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的混合計算。城建稅、教育費附加的計算依據(jù)是實繳的三稅稅額，但是即征即退和先征后退、先征后返等返還三稅不退還城建稅、教育費附加。免抵退稅計算的免抵稅額沒有實繳增值稅，但要繳納城建稅和教育費附加。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不交納城建稅和教育費附加。城建稅進口不征、出口不退。

　　2011年注冊會計師考試各科目章節(jié)重點匯總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月

　　2011年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)習題匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總