2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第六章(3)

　　第三節(jié)　進(jìn)出口稅則

　　一、進(jìn)出口稅則概況(能力等級1)

　　進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。

　　稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。

　　二、稅則商品分類目錄

　　稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼(H.S編碼)為基礎(chǔ)。分21類、97章。我國現(xiàn)行稅則的前六位編碼等效于HS編碼。

　　三、稅則歸類(能力等級1)

　　步驟如下：

　　1.了解需要歸類的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。

　　2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類;對于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。

　　3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號。

　　4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關(guān)條款來確定其稅號。進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報海關(guān)總署明確。

　　四、稅率及運用(能力等級2，掌握)

　　(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率P196

　　設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。

　　進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。

　　原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。

　　進(jìn)口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法，從1997年7月1日起，對部分商品實行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅�；瑴�(zhǔn)稅是一種特殊的從價定率征稅。

　　【歸納】(1)不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定;(2)進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系。

　　(二)出口關(guān)稅稅率

　　僅20種商品出口征稅，稅率20%~40%，在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。

　　征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。

　　(三)特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅。

　　(四)關(guān)稅稅率的運用

　　關(guān)稅稅率的運用規(guī)則如下：

　　1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。

　　2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅。

　　3.進(jìn)出口貨物的補稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實施的稅率。但有特例情況。

　　特例情況八條需要掌握。(P199)

　　(1)按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。

　　(2)加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實施的稅率征稅;如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。

　　(3)暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補稅時，應(yīng)按其申報正式進(jìn)口之日實施的稅率征稅。

　　(4)分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。

　　(5)溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，應(yīng)按其原運輸工具申報進(jìn)口日期所實施的稅率征稅。如原進(jìn)口日期無法查明的，可按確定補稅當(dāng)天實施的稅率征稅。

　　(6)對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅。

　　(7)對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實施的稅率征稅。

　　(8)查獲的走私進(jìn)口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。

　　【相關(guān)鏈接】予以補稅的免稅貨物的稅率規(guī)則要與計稅依據(jù)相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。

　　【例題·單選】下列各項中符合關(guān)稅有關(guān)規(guī)定的是( )。(2007年)

　　A.進(jìn)口貨物由于完稅價格審定需要補稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計稅

　　B.溢卸進(jìn)口貨物事后確定需要補稅的，按照確定補稅當(dāng)天實施的稅率計稅

　　C.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補稅的，按照原報關(guān)進(jìn)口之日的稅率計稅

　　D.進(jìn)口貨物由于稅則歸類改變需要補稅的，按照原征稅日期實施的稅率計稅

　　[答案]D

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