2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記：第六章(6)

　　第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：

　　(一)從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額：

　　關(guān)稅稅額=進(jìn)(出)口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

　　(二)從量計(jì)稅應(yīng)納稅額

　　關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

　　(三)復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額

　　關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

　　(四)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額

　　關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

　　【例題·計(jì)算題】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬元(包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元)，另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。

　　要求：請分別計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。(1999年)

　　【答案及解析】

　　首先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格為離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)保費(fèi)，這是此題的核心問題。

　　關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=1500×20%=300(萬元)

　　消費(fèi)稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(1500+300)/(1-10%)=2000(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)稅=2000萬元×10%=200(萬元)

　　增值稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價(jià)格公式與消費(fèi)稅不同，但計(jì)算結(jié)果相同：

　　進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=1500+300+200=2000(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=2000×17%=340(萬元)

　　【例題·單選題】座落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行;日化廠將進(jìn)口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加( )萬元。(本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50%)

　　A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08

　　[答案]D

　　[解析]進(jìn)口關(guān)稅=(85+5)×50%=90×50%=45(萬元)

　　進(jìn)口消費(fèi)稅=(90+45)÷(1-30%)×30%=57.857(萬元)

　　進(jìn)口增值稅=(90+45)÷(1-30%)×17%=32.786(萬元)

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17%-32.79-20.4=31.81(萬元)

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=500×30%-57.857×80%=103.714(萬元)

　　繳納城建稅和教育費(fèi)附加=(31.81+103.714)×(7%+3%)=13.552(萬元)

　　本月銷售應(yīng)納稅金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08(萬元)

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