2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第七章(4)

　　第四節(jié) 課稅數(shù)量

　　一、確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法

　　(一)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;

　　(二)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　【例題.單選題】某油田某月開采原油12.5萬噸，其中已銷售10萬噸，自用0.5萬噸，尚待銷售2萬噸。該油田適用的單位稅額為每噸12元,其當(dāng)月應(yīng)納的資源稅為( )。(1998年)

　　A.120萬元 B.126萬元

　　C.144萬元 D.150萬元

　　[答案]B

　　[解析](10萬+0.5萬)×12=126萬元

　　二、特殊情況課稅數(shù)量的確定方法(P219)

　　(一)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　(二)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　(三)對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　綜合回收率=加工各種產(chǎn)品產(chǎn)出量÷耗用原煤數(shù)量

　　原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率(%)

　　(四)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　　原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比(%)

　　【例題.計算題】某菱鎂礦企業(yè)10月共開采菱鎂礦石原礦80000噸，直接對外銷售菱鎂礦石原礦40000噸，以部分菱鎂礦石原礦入選精礦9000噸，選礦比為40%。菱鎂礦石選用稅額每噸1.2元。該企業(yè)10月份應(yīng)繳納資源稅( )。

　　應(yīng)納資源稅=(40000+9000÷40%)×1.2=(40000+22500)×1.2=75000(元)。

　　注意選礦比的另一種表現(xiàn)：

　　【例題.計算題】某銅礦企業(yè)2009年5月開采銅礦原礦50000噸，對外直接銷售30000噸，部分原礦入選精礦5000噸，選礦比1：2.2，銅礦稅額每噸1.3元則該企業(yè)應(yīng)納資源稅為( )。

　　應(yīng)納資源稅=(30000+5000×2.2)×1.3=41000×1.3=53300(元)

　　(五)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　【例題.判斷題】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽, 其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。( ) (1996年)

　　[答案]√

　　最后，還要注意凡同時開采多種資源的要分別核算，不能分別準(zhǔn)確劃分不同資源產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅率。

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