2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第七章(5)

　　第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　　【提示1】應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵是要確定課稅數(shù)量和適用的單位稅額。從以往考試出題情況看，往往把資源稅的稅額計(jì)算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核，所以考生在稅額計(jì)算過(guò)程中還要特別注意有無(wú)減征、免征規(guī)定。

　　【提示2】資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開(kāi)采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)繳納，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納。

　　【提示3】考生要關(guān)注資源稅與增值稅的關(guān)系。資源稅很容易與增值稅混合出計(jì)算題。值得考生注意的是：(1)凡是需要同時(shí)計(jì)算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計(jì)算2009年之后的增值稅時(shí)，則大多使用17%的基本稅率，但是天然氣、食用鹽使用13%的低稅率。(2)資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售或自用數(shù)量;增值稅計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅銷售額。(3)在計(jì)算所得稅稅前扣除時(shí)，由于資源稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加賬戶，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。

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