2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記：第十一章(2)

　　第二節(jié) 契稅法

　　一、契稅基本原理(能力等級1)

　　(一)概念：契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

　　(二)契稅的特點(diǎn)包括：

　　1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。

　　2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人納稅。

　　二、契稅征稅對象(熟悉，能力等級2)

　　契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。具體包括：土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓及房屋的買賣、贈與、交換。

　　【相關(guān)鏈接】這里要注意與土地增值稅對比記憶，兩稅種征稅對象的差異主要是由于兩個(gè)稅種的納稅人的規(guī)定不同而造成的。

　　某些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬也視為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或贈與繳納契稅：

　　(1)以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。以房產(chǎn)抵債的，過戶時(shí)按照折價(jià)款繳納契稅。

　　【例題】居民甲某有四套住房，將第一套價(jià)值120萬元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬元的債務(wù)，假定采用3%的印花稅率，則乙應(yīng)納契稅1000000×3%=30000(元)(2006年考題中的一個(gè)步驟)

　　(2)以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，因未發(fā)生權(quán)屬變化，不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，故免納契稅。

　　(3)買房者不論其購買目的是為了拆用材料還是為了得到舊房后翻建成新房，都要涉及辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，只要發(fā)生房屋權(quán)屬變化，就要照章繳納契稅。

　　(4)對以國家作價(jià)出資(入股)方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)的行為，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，由土地使用權(quán)的承受方按規(guī)定繳納契稅。

　　某些視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或贈與而交納契稅的特殊規(guī)定還有：以土地房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股;以土地房屋權(quán)屬抵債;以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬;以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。這些情況均發(fā)生了土地、房屋權(quán)屬的變化。但是，自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，按規(guī)定不征收契稅。

　　【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收契稅的有( )。(2001年)

　　A.以土地權(quán)屬作價(jià)投資 B.以土地權(quán)屬抵債

　　C.以獲獎方式承受土地權(quán)屬 D.以預(yù)購方式承受土地權(quán)屬

　　[答案]ABCD

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收契稅的是( )。(2007年)

　　A.法定繼承人承受房屋權(quán)屬 B.企業(yè)以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)

　　C.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán) D.運(yùn)動員因成績突出獲得國家獎勵(lì)的住房

　　[答案]D

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