2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第十二章(5)

　　第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、攤銷(xiāo)等問(wèn)題。

　　“計(jì)稅基礎(chǔ)”是一個(gè)與“計(jì)稅成本”相類(lèi)似的概念。稅法強(qiáng)調(diào)將歷史成本作為企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　這部分內(nèi)容較多較雜。

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

　　1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)剩為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　6.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊范圍

　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　【例題·多選】下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除( )。

　　A.企業(yè)購(gòu)置的尚未投入使用的設(shè)備

　　B.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　C.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　[答案]ACD

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　(3)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　年折舊率=(1-殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　【例題·計(jì)算】某企業(yè)2009年2月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅發(fā)票注明價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備發(fā)生設(shè)備運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，則在所得稅前扣除的該設(shè)備的月折舊額是多少

　　【答案及解析】2009年實(shí)行消費(fèi)型增值稅，設(shè)備及運(yùn)輸設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，則該設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)帳面原值的數(shù)額=40+2×(1-7%)=41.86(萬(wàn)元)

　　該設(shè)備可提折舊金額=41.86×(1-5%)=39.77(萬(wàn)元)

　　該設(shè)備月折舊=39.77/(10×12)=0.3314(萬(wàn)元)

　　(四)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

　　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

　　(5)電子設(shè)備，為3年。

　　【例題·單選】以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是( )

　　A.建筑物 B.生產(chǎn)設(shè)備 C.家具 D.電子設(shè)備

　　[答案]C

　　【例題·計(jì)算】某生產(chǎn)企業(yè)2009年3月5日為其銷(xiāo)售部門(mén)購(gòu)進(jìn)1輛轎車(chē)，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款共計(jì)15萬(wàn)元，增值稅2.55萬(wàn)元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)及上牌照稅費(fèi)2.45萬(wàn)元，該轎車(chē)于當(dāng)月投入使用。企業(yè)將其全部成本一次性計(jì)入費(fèi)用在所得稅前作了扣除。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5%，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額是多少?(假設(shè)稅法規(guī)定折舊年限是4年)

　　[答案]該轎車(chē)賬面成本=15+2.55+2.45=20(萬(wàn)元)

　　依照稅法規(guī)定可扣除的折舊額為20×(1-5%)÷(4×12)×9個(gè)月=3.56(萬(wàn)元)

　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20-3.56=16.44(萬(wàn)元)

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