2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十二章(9)

　　第九節(jié) 特別納稅調(diào)整

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，應按照獨立交易原則收取或支付價款。凡不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

　　一、關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：

　　1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系。

　　2.直接或者間接地同為第三者控制。

　　3.在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

　　二、調(diào)整方法

　　稅法規(guī)定對關聯(lián)企業(yè)所得不實的，調(diào)整方法如下：

　　1.可比非受控價格法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法。

　　2.再銷售價格法，是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法。

　　3.成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。

　　4.交易凈利潤法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。

　　5.利潤分割法，是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。

　　6.其他符合獨立交易原則的方法。

　　三、核定征收

　　企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。核定方法有：

　　1.參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定。

　　2.按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定。

　　3.按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定。

　　4.按照其他合理方法核定。

　　企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經(jīng)稅務機關認定后，調(diào)整核定的應納稅所得額。

　　四、加收利息

　　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　稅務機關依照規(guī)定進行特別納稅調(diào)整后，除了應當補征稅款外，并按照國務院規(guī)定加收利息。

　　應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　企業(yè)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，附送了年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　【例題·多選】《企業(yè)所得稅法》所說的關聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有特殊經(jīng)濟關系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。特殊經(jīng)濟關系包括( )。

　　A.在資金方面存在直接或間接的擁有或者控制

　　B.在經(jīng)營方面存在直接或間接的擁有或者控制

　　C.在購銷方面存在直接或間接的擁有或者控制

　　D.直接或間接地同為第三者所擁有或者控制

　　[答案]ABCD

　　【例題·單選】新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起( )內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　A.3年 B.5年 C.8年 D.10年

　　[答案]D

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