2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第十三章(8)

　　第八節(jié) 稅收優(yōu)惠

　　一、免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠

　　1.有指向性的高層次獎(jiǎng)金;

　　2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券;

　　3.國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的津貼、補(bǔ)貼;

　　4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

　　5.保險(xiǎn)賠款;

　　6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)

　　7.統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

　　8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　10.見(jiàn)義勇為獎(jiǎng);

　　11.企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)。免予征收個(gè)人所得稅。

　　12.對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。

　　13.儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。

　　14.對(duì)延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離、退休工資，免征個(gè)人所得稅。(新規(guī)定)

　　15.個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非盈利組織開(kāi)具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。(新規(guī)定)

　　二、減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠

　　(一)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　(二)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　(三)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。

　　三、暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠

　　外籍個(gè)人“衣”、“食”、“住”、“行”;

　　個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種偽法行為獲得的獎(jiǎng)金;

　　代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi);

　　轉(zhuǎn)讓5年以上唯一居住用房;

　　外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得;

　　符合條件的外籍專(zhuān)家的工薪所得;

　　符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的拆遷補(bǔ)償款;

　　單張有獎(jiǎng)發(fā)票不超過(guò)800元;

　　保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金;

　　高校教師的名師獎(jiǎng)。

　　【例題·判斷題】某市保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員年3月取得傭金5000元，則其應(yīng)納個(gè)人所得稅385元。( )

　　[答案]√

　　[解析]對(duì)傭金收入的60%的部分扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加后征收個(gè)人所得稅.，假定某營(yíng)銷(xiāo)員月傭金收入為R，劃定為勞務(wù)報(bào)酬的部分是(1-40%)R- R×5.5%，再按照個(gè)人所得稅規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　屬于該業(yè)務(wù)員勞務(wù)收入=5000×(1-40%)-5000×5%×(1+7%+3%)=2725(元)

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2725-800)×20%=385(元)

　　四、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住l年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠

　　在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)5年后，從第6年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的，則僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。該個(gè)人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿(mǎn)1年的年度起重新計(jì)算5年期限。

　　五、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠

　　在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題·判斷題】在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所、但在華居住滿(mǎn)5年的個(gè)人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的，則僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。( )(2003年)

　　[答案]√

　　[解析]中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，按時(shí)間衡量其納稅義務(wù)范圍時(shí)，居住滿(mǎn)5年的以上，應(yīng)就其世界范圍所得在我國(guó)納稅。但若其5年后的某一年在我國(guó)居住時(shí)間不到一年，依然只就該年其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

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