2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第十三章(9)

　　第九節(jié) 境外所得的稅額扣除

　　稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　這里避免國際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計(jì)算境外稅款扣除限額的方法采用的是分國分項(xiàng)計(jì)算、分國加總的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國不分項(xiàng)的計(jì)算。

　　【例13-14】某納稅人在2007納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69 600元(平均每月5 800元)，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30 000元，該兩項(xiàng)收入在A國繳納個(gè)人所得稅5 200元;因在B國出版著作，獲得稿酬收入(版稅)15 000元，并在B國繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅l 720元。

　　[答案]其抵扣計(jì)算方法如下：

　　1.A國所納個(gè)人所得稅的抵減

　　按照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。

　　(1)工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4 800元，其余額按九級(jí)超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　每月應(yīng)納稅額為：

　　(5 800-4 800)×10%(稅率)-25(速算扣除數(shù))=75(元)

　　全年應(yīng)納稅額為：75×12(月份數(shù))=900(元)

　　(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，其余額按20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)為：

　　應(yīng)納稅額：30 000×(1-20%)×20%(稅率)=4 800(元)

　　根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個(gè)人所得稅額的抵減限額為5 700元(900+4 800)。其在A國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5 200元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)500元(5 700-5 200)。

　　2.B國所納個(gè)人所得稅的抵減

　　按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，就其余額按20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%。計(jì)算結(jié)果為：

　　[15 000×(1-20%)×20%(稅率)]×(1-30%)=1 680(元)

　　即其抵扣限額為l 680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅l 720元，超出抵減限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。

　　綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅年度中的境外所得，應(yīng)在中國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅500元。其在B國繳納的個(gè)人所得稅未抵減完的40元，可按我國稅法規(guī)定的前提條件下補(bǔ)減。

　　為了保證正確計(jì)算扣除限額及合理扣除境外已納稅額，稅法要求：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

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