2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十三章(10)

　　第十節(jié) 征收管理

　　一、自行申報納稅——納稅申報及繳納方法之一

　　1.自2006年1月1日起，年所得l2萬元以上的;(不包括非居民)

　　2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　3.從中國境外取得所得的;

　　4.取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;

　　5.國務院規(guī)定的其他情形。

　　3.自行申報納稅的申報方式

　　(二)自行申報納稅的內(nèi)容

　　1.構成l2萬元的所得。

　　2.不包含在l2萬元中的所得：免稅所得、暫免征稅所得、可以免稅的來源于中國境外的所得

　　3.各項所得的年所得的計算方法。

　　(1)工資、薪金所得。按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。

　　(2)勞務報酬所得、特許權使用費所得。不得減除納稅人在提供勞務或讓渡特許權使用權過程中繳納的有關稅費。

　　(3)財產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關稅費;對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。

　　(4)個人轉讓房屋所得。采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率(1%、2%、3%)分別換算為應稅所得率(5%、l0%、l5%)，據(jù)此計算年所得。

　　(5)個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。

　　(6)對個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者。按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應稅所得率，據(jù)此計算應納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應納稅所得額后，合伙人應根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應將其投資所有企業(yè)的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。

　　(7)股票轉讓所得。以1個納稅年度內(nèi)，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的，此項所得按“零”填寫。

　　【總結】工薪不減生計費、勞務租賃不差稅、轉讓房屋套比例、合伙所得要分配、股票轉讓盈虧抵。

　　(三)自行申報納稅的申報期限

　　1.年所得l2萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報。

　　2.個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，分月預繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報;分季預繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報;納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。

　　(五)自行申報納稅的申報地點

　　1.在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。

　　2.在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。

　　3.在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得)的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。

　　4.在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。

　　5.其他所得的納稅人，納稅申報地點分別為：

　　個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報地點：興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報;興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報;興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某—合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報;除以上情形外，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務機關申報。

　　二、代扣代繳——納稅申報及繳納方法之二

　　范圍不包括個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、合伙企業(yè)所得。

　　同一扣繳義務人的不同部門支付應納稅所得時，應報辦稅人員匯總。

　　扣繳義務人對納稅人的應扣未扣的稅款，其應納稅款仍然由納稅人繳納，扣繳義務人應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

　　(八)加強全員全額管理

　　全員全額管理是指，凡取得應稅收入的個人，無論收入額是否達到個人所得稅的納稅標準，均應就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個人申報，全部納入稅務機關管理。

　　稅務機關應加強個人獨資和合伙企業(yè)投資者、個體工商戶、獨立勞務者等無扣繳義務人的獨立納稅人的基礎信息和稅源管理工作。

　　【本章小結】個人所得稅是我國的重要稅種之一，在收入和調(diào)節(jié)等方面都發(fā)揮著日趨重要的作用�？忌鷳�該掌握個人所得稅的類型、征收管理模式以及各征稅項目范圍和計算規(guī)則，也要熟悉個人所得稅的稅收優(yōu)惠。

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