2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十四章(2)

國際重復征稅消除的方法

特點及例題

免稅法

全額免稅法

境外所得免稅，境內(nèi)所得征稅確定稅率時，不考慮被免予征稅的外國所得。

【例題·計算題】A國所得稅施行2級超額累進稅率，所得在300萬以下稅率10%、300萬以上稅率15% ，A國某納稅人在A國經(jīng)營所得250萬元；在B國經(jīng)營所得80萬元，如果A國實行全額免稅法，則該企業(yè)應在A國納稅為：

應納稅額=250×10%=25（萬元）

累進免稅法

境外所得免稅，境內(nèi)所得征稅確定稅率時，合并考慮被免予征稅的外國所得。

【例題·計算題】A國所得稅施行2級超額累進稅率，所得在300萬以下稅率10%、300萬以上稅率15% ，A國某納稅人在A國經(jīng)營所得250萬元；在B國經(jīng)營所得80萬元，如果A國實行累進免稅法，則該企業(yè)應在A國納稅為：

應納稅額=[（250+50）×10%+（80-50）×15%]×250/（250+80）=26.14（萬元）

國際重復征稅消除的方法

特點及例題

抵免法

直接抵免（適用于自然人、總分公司所得稅的抵免，也適用于母子公司預提所得稅的抵免）

全額抵免

居住國政府允許納稅人將其收入來源國交納的所得稅，在應向本國繳納的稅款中全部給與抵免。

居住國應征所得稅額=居民國內(nèi)外全部所得×居住國稅率-已繳來源國全部所得稅

【例題·計算題】A國一居民總公司在B國設有一個分公司，某一納稅年度，總公司在本國取得所得20萬元，設在B國的分公司獲得10萬元。分公司按40%的稅率向B國繳納所得稅4萬元。A國所得稅稅率30%。A國應征所得稅額=（20+10）×30%-4=5（萬元）

限額抵免

又稱為普通抵免，指居住國政府對跨國納稅人在國外直接繳納的所得稅款給與抵免時，不能超過國外所得按本國稅率計算的最高限額。

居住國應征所得稅額=居民國內(nèi)外全部所得×居住國稅率-允許抵免的已繳來源國稅額

間接抵免（適用于跨國母子公司之間的稅收抵免）

一層間接抵免（適用于母子公司之間股息征稅的抵免）

母公司來自子公司的所得=母公司股息+子公司所得稅×母公司股息/子公司稅后所得

母公司股息應承擔的子公司所得稅=子公司所得稅×母公司股息/子公司稅后所得

【例題·計算題】A國母公司經(jīng)營所得4000萬元，在B國設立一子公司的所得額為2000萬元，B國公司所得稅率20%，A國為25% ，子公司繳納B國所得稅400萬元（2000×20%），并從其稅后利潤1600萬元中分給A國母公司股息200萬元，若A國實施限額間接抵免，則A國母公司應納所得稅額計算：

來自子公司所得=200+400×（200/1600）=250（萬元）

應承擔子公司所得稅=400×（200/1600）=50（萬元）

間接抵免限額=250×25%=62.5（萬元）

50＜62.5；可抵免50萬元

A國母公司應納稅=（4000+250）×25%-50=1012.5（萬元）

多層間接抵免（適用于母子公司及通過子公司來自孫公司、曾孫公司股息已納稅額的抵免）

多層間接抵免方法的原理與一層間接抵免方法基本相同。相關公式如下：

子公司應承擔孫公司所得稅=孫公司所得稅×子公司股息/孫公司稅后所得

子公司來自孫公司所得=子公司股息+孫公司所得稅×子公司股息/孫公司稅后所得

母公司股息應承擔的子孫公司所得稅=（子公司所得稅+子公司承擔孫公司所得稅）×母公司股息/子公司稅后所得

母公司來自子、孫公司的所得=母公司股息+母公司應承擔的子、孫公司所得稅