2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第十五章(7)

　　第七節(jié) 納稅擔(dān)保實(shí)行辦法

　　納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。

　　一、納稅保證

　　是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，保證成立;稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立。

　　(一)納稅保證人

　　納稅保證人是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。

　　國(guó)家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。

　　企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

　　有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：(多選)

　　1.有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的。

　　2.因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈摹?/P>

　　3.納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為C級(jí)以下的。

　　4.在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市(地、州)沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市(地、州)的企業(yè)。

　　5.無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人。

　　6.與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的。

　　7.有欠稅行為的。

　　(二)納稅擔(dān)保范圍

　　包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。

　　【例題·判斷】納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金，但不包括實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。( )(2008年)

　　[答案]×

　　納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：(多選)

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納擔(dān)保的。

　　2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

　　3.納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的。

　　4.稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

　　(三)納稅保證責(zé)任

　　為連帶責(zé)任保證。對(duì)所承擔(dān)的稅款和滯納金承擔(dān)連帶保證。

　　(四)納稅擔(dān)保書的填列內(nèi)容

　　(五)納稅擔(dān)保的時(shí)限

　　1.納稅擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅擔(dān)保書簽字蓋章之日起生效。

　　2.保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日內(nèi)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。

　　履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。

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