2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記：第十六章(1)

　　第十六章 稅務(wù)行政法制

　　第一節(jié) 稅務(wù)行政處罰(了解)

　　稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的行政處罰。

　　稅務(wù)行政處罰是行政處罰的主要組成部分，它包括以下幾方面內(nèi)容：

　　(1)當(dāng)事人行為違反了稅收法律規(guī)范，侵犯的客體是稅收征收管理秩序，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任。

　　(2)從主觀方面講，并不區(qū)分當(dāng)事人是否具有主觀故意或者過失，只要有稅務(wù)違法行為存在，并且有法可依，就要承擔(dān)行政責(zé)任，依法給予稅務(wù)行政處罰。

　　(3)尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為。這里要區(qū)分兩種情況：一是要區(qū)分稅收違法與稅收犯罪的界限。二是要區(qū)分稅收違法行為是不是輕微。

　　(4)給予稅務(wù)行政處罰的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　一、稅務(wù)行政處罰的原則(了解)

　　(一)法定原則

　　法定依據(jù);法定機(jī)關(guān)設(shè)定;法定機(jī)關(guān)實(shí)施;法定程序?qū)嵤��?/P>

　　(二)公正、公開原則

　　處罰規(guī)定公開;處罰程序公開。

　　(三)以事實(shí)為依據(jù)原則

　　(四)過罰相當(dāng)原則

　　(五)處罰與教育相結(jié)合原則

　　(六)監(jiān)督、制約原則

　　二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(熟悉)

　　(一)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定

　　稅務(wù)行政處罰的設(shè)定權(quán)限見下表：

　　【例題·判斷題】國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。 ( )(2006年)

　　[答案]×

　　(二)稅務(wù)行政處罰的種類

　　現(xiàn)行執(zhí)行的稅務(wù)行政處罰種類主要有四種：(1)罰款。(2)沒收非法所得。(3)停止出口退稅權(quán)。(4)收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。(注意：教材此處與后續(xù)稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍有矛盾，考生不必鉆牛角尖)

　　三、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄

　　(一)主體

　　稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體主要是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織構(gòu)成包括國家稅務(wù)總局;省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局;地(市、州、盟)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局;縣(市、旗)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局四級。這些稅務(wù)機(jī)關(guān)都具有稅務(wù)行政處罰主體資格。

　　各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。

　　稅務(wù)所可以實(shí)施罰款在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。這是征管法的特別授權(quán)。

　　【例題·判斷題】各級稅務(wù)機(jī)關(guān)下設(shè)的稅務(wù)所、稽查局以及各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)都不具有處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。( )(2005年)

　　[答案]×

　　(二)管轄

　　稅務(wù)行政處罰實(shí)行行為發(fā)生地原則，由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣(市、旗)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。

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