2011注會(huì)《稅法》名師指導(dǎo)：免抵退稅公式推導(dǎo)

1.“免抵退”含義　

原理：出口貨物零稅率：免銷項(xiàng)稅并退進(jìn)項(xiàng)稅
如企業(yè)同時(shí)存在內(nèi)銷外銷情況，則按下列方法計(jì)稅：
外銷：銷項(xiàng)免征 進(jìn)項(xiàng)退稅
內(nèi)銷：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)-留抵>0 時(shí)納稅
可能存在內(nèi)銷需納稅，外銷又需要退稅的情況，為簡化征管手續(xù)，可以用退稅抵減應(yīng)納稅，不足抵的部分在實(shí)際退還納稅人。
“免抵稅”辦法：
“免”稅，是指免征出口銷售的銷項(xiàng)稅；
“抵”稅，是外銷應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額；
“退”稅，是指外銷應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅超過內(nèi)銷應(yīng)納稅部分。

2.計(jì)算公式推導(dǎo)


“剔、抵、比、退”
四步驟　

由于退稅率≤征稅率，所以外銷負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅不一定全退。
1.征退之差=外銷額ⅹ（征稅率-退稅率）
外銷應(yīng)退稅額=外銷進(jìn)項(xiàng)-征退之差
內(nèi)銷應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)-留抵
內(nèi)外銷綜合考慮（外銷應(yīng)退抵減內(nèi)銷應(yīng)納）
2.應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)-（全部進(jìn)項(xiàng)-征退之差）-留抵
如應(yīng)納稅額>0，則交稅
全部應(yīng)退稅額均已免抵
免抵=理論退稅額
留抵=0
應(yīng)納稅額<0，由于內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)或退稅額大于內(nèi)銷納稅額形成
內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，則留抵。退稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額，則退稅。
應(yīng)退稅
但不一定全退（退稅或留抵）
應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)才有退稅可能性
3.退稅限額=外銷額×退稅率
4.比較應(yīng)納稅額絕對數(shù)和退稅限額，退較小者
如應(yīng)納稅額絕對數(shù)>退稅限額 應(yīng)退稅額=退稅限額
免抵=0 留抵=應(yīng)納絕對數(shù)-退稅限額
應(yīng)納稅額絕對數(shù)≤退稅限額 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額絕對數(shù) 免抵=退稅限額-應(yīng)納絕對數(shù)
留抵=0　

3.教材公式　

“免、抵、退”的計(jì)算：
1、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）
2、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額　
3、免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率
4、比較確定應(yīng)退稅額，確定免抵稅額

4.修正公式　

如有免稅料件情況（國內(nèi)購進(jìn)免稅料件或進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件），要在外銷額中剔除其組價(jià)。
計(jì)算公式為
1.征退之差=（外銷額-免稅料件組價(jià)）×（征稅率-退稅率）
2.應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)-（全部進(jìn)項(xiàng)-征退之差）-留抵
3.（理論退稅額）退稅限額=（外銷額-免稅料件組價(jià)）×退稅率
4.比較應(yīng)納稅額絕對數(shù)和退稅限額，退較小者