2012注會《稅法》預(yù)習(xí)：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　注冊會計(jì)師考試《稅法》科目

　　第三章 消費(fèi)稅法

　　知識點(diǎn)十、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(掌握)

　　(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

　　稅法規(guī)定用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(10)外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(11)外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　�、僭�14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、游艇、高檔手表、雪茄煙外，成品油要分清子目(不包括汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油)。

　　②必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

　　增值稅和消費(fèi)稅扣除已納稅款的區(qū)別：

　　增值稅：購入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時(shí)再扣減

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×適用稅率或者稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或者數(shù)量

　　3.特別說明：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　稅額減征的計(jì)算

　　生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅(增值稅不減征)

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