2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(8)

　　【例題·計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

　　『正確答案』(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-8)-3=17-26-3=-12(萬(wàn)元)

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12(萬(wàn)元)

　　(5)當(dāng)期免抵稅額=26-12=14(萬(wàn)元)

　　2.當(dāng)期有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況，計(jì)算過(guò)程依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個(gè)修正，具體步驟如下：

　　第一步修正的剔稅額：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)×(出口貨物征稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計(jì)算公式同上

　　第三步修正的尺度：

　　免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)×出口貨物的退稅率

　　第四步比：同上

　　第五步確定免抵稅額：同上

　　【例題·計(jì)算題】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

　　『正確答案』(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)×(出口貨物征稅率-出口退稅率)=(200-100)×(17%-13%)=4(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6= -19(萬(wàn)元)

　　(3)免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)×出口貨物的退稅率

　　=(200-100)×13%=13(萬(wàn)元)

　　(4)應(yīng)退稅額=13(萬(wàn)元)

　　(5)企業(yè)免抵稅額=13-13=0(萬(wàn)元)

　　(6)留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬(wàn)元(2步大于3步，2-3即可)。

　　(二)“先征后退”的計(jì)算方法---外貿(mào)企業(yè)

　　1.外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口：

　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率

　　2.從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口：

　　應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅稅率

　　3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：

　　外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

　　【例題·計(jì)算題】某進(jìn)出口公司2011年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元(退稅稅率13%);取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元(退稅稅率17%)，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。

　　『正確答案』該企業(yè)的應(yīng)退稅額=10000×13%+2000×17%=1640(元)

　　四、出口貨物的退(免)稅管理(了解)

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