2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第12章(7)

　　(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%.)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。

　　(1)計算企業(yè)所得稅時，稅前可以扣除的城建稅和教育費附加。

　　(2)計算所得稅前可以扣除的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅合計。

　　(3)企業(yè)的會計利潤。

　　(4)稅前可以扣除銷售成本與期間費用(不含加計扣除)。

　　(5)該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

　　『答案解析』

　　(1)應(yīng)納增值稅=87400×17%-468÷(1+17%)×17%+10 080×17%-5950-1100×7%+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%-5.1=10710.9(萬元)

　　應(yīng)納消費稅=87400×10%+468÷(1+17%)×10%+10080×10%=9788(萬元)

　　應(yīng)納城建稅、教育費附加=(10710.9+9788)×(7%+3%)=2049.89(萬元)

　　(2)城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10 000=32(萬元)

　　房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(萬元)

　　印花稅=87400×0.3‰+468×0.5‰+10080×0.3‰+35000×0.3‰+1100×0.5‰=40.53

　　可以扣除的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅=30+115.2+40.53=187.73(萬元)

　　(3)會計利潤=87400+468/1.17-0.28×190000+10080-0.22×28000-20855.73-3600-{600×17%+18.6/(1-7%)×7%}+130+35.1-11837.89+90+170=2548.08(萬元)

　　(4)稅前可以扣除銷售成本與期間費用=0.28×190000+0.22×28000+11000-410.60-300(支付其他企業(yè)的管理費用)+115.2(房產(chǎn)稅)+40.53(印花稅)+7600+2100=79505.13(萬元)

　　(5)①業(yè)務(wù)招待費基數(shù)=87400+468/1.17+10080=97880 (萬元)

　　業(yè)務(wù)招待費限額：900×60%=540大于97880×0.5%=489.4，稅前扣除489.4，調(diào)增900-489.4= 410.60(萬元)

　�、诰栀浵揞~=305.77，實際捐贈500萬元，捐贈調(diào)增194.23萬元。

　�、奂佑嬁鄢�研發(fā)費用800×50%=400(萬元)，調(diào)減所得400萬元。

　　④稅前可以扣除的營業(yè)外支出=3600-500+305.77+103.4=3509.17(萬元)

　�、莘只毓上⒑蛧鴤�利息合計應(yīng)稅所得調(diào)減130+90=220(萬元)

　　⑥合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額=(5700-3200)×6%=150(萬元)

　�、呔硟�(nèi)應(yīng)稅所得=[2548.08+410.60(業(yè)務(wù)招待費)+194.23-400+300(支付的管理費)-220-170(境外股息)-150(合并虧損彌補)]=2512.91(萬元)

　�、嗑惩夥只毓上�應(yīng)補稅=170/(1-15%)×(25%-15%)=20(萬元)

　�、岙�(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=2512.91×25%+20=648.23(萬元)

　　二、境外所得抵扣稅額的計算

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補：

　　1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　三步法：

　　1.抵免限額：=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　簡化形式：抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(境外稅前所得額)×25%(分國算)

　　2.實繳稅額：納稅人已繳收入來源國所得稅額。

　　3.比較確定

　　方法一：加法：國內(nèi)外分算，計算國內(nèi)應(yīng)納稅額后，加上1和2比較的結(jié)果，關(guān)鍵詞：多不退少要補。即：1大于2，需要補稅;

　　1小于2：無需納稅(超過部分5年內(nèi)遞延)

　　方法二：減法：國內(nèi)外綜合應(yīng)納稅額后減去我國稅法允許的境外所得抵免額，在確定境外抵免額時的關(guān)鍵詞：孰低的原則。

　　【典型例題】

　　某企業(yè)2011年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)(我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%;在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。

　　要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　方法一：上述方法的使用，國內(nèi)外分算，

　　1.A國扣除限額=50×25%=12.5(萬元)

　　B國扣除限額=30×25%=7.5(萬元)

　　2.A國實繳稅額=10(萬元)

　　B國實繳稅額=9(萬元)

　　3.A國補交:2.5萬元，B國本期不納稅。

　　企業(yè)所得稅稅額=100×25%+2.5=27.5(萬元)

　　方法二：教材方法，

　　(1)該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)

　　(2)A、B兩國的扣除限額

　　A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元)(50×25%=12.5(萬元))

　　B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元)(30×25%=7.5(萬元))

　　在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。

　　在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。

　　(3)匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5(萬元)

　　注：居民企業(yè)從其直接或者間接控制(20%以上股份)的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

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