2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義：第12章(10)

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　　第十節(jié)　征收管理

　　一、納稅地點

　　1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　2.居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　3.非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

　　非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　4.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　二、納稅期限

　　企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　(一)納稅年度

　　1.企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。

　　3.企業(yè)清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。

　　(二)匯算清繳

　　自年度終了之日起5個月內，匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　(三)終止清算

　　企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　三、納稅申報

　　預繳期：按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

　　(一)基本原則與適用范圍

　　1.居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所(以下稱分支機構)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下稱企業(yè))，除另有規(guī)定外，適用本辦法。

　　2.企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

　　3.總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)所得稅。

　　二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅;三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構。

　　不就地預繳企業(yè)所得稅：

　　(1)具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(2)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(3)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(4)新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(5)撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫。

　　(6)企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(二)分支機構分攤稅款比例

　　總機構應按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

　　五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　　(一)合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。自然人：個稅;法人和其他組織，企業(yè)所得稅。

　　(二)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　(三)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：

　　1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

　　2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。

　　3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

　　4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

　　(四)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　【典型例題】

　　下列符合企業(yè)所得稅納稅地點的是(　)

　　A.居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　B.非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

　　C.非居民企業(yè)在中國境內設立兩個機構的，由稅務機關確定納稅地點

　　D.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，以扣繳義務人所在地為納稅地點

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，非居民企業(yè)在中國境內設立兩個機構的，經(jīng)稅務機構審核批準，可以選擇由其主要機構匯總納稅。

　　【典型例題】

　　下列符合跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定的是(　)

　　A.上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅

　　B.新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅

　　C.總機構應按照以前年度分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.30、0.35、0.35

　　D.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，總機構應按照以前年度分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

　　【本章總結】

　　1.納稅義務人、征稅對象與稅率;2.應納稅所得額的計算：收入總額、不征稅收入和免稅收入、扣除范圍、不得扣除的項目、虧損彌補;3.資產(chǎn)的稅務處理;4.資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理;6.企業(yè)重組的所得稅處理;7.稅收優(yōu)惠;8.應納稅額的計算;9.源泉扣繳;10.特別納稅調整;11.征收管理;12.納稅申報填寫方法。

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