2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》考情分析：第2章

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第二章　增值稅法

　　本章考情分析

　　在最近3年的考試中，增值稅一章的平均分值約為15分，考慮到有英文答題加分的因素，本章的分?jǐn)?shù)經(jīng)常突破20分，在《稅法》一書(shū)中屬于非常重要的一章。增值稅計(jì)算和管理規(guī)則的復(fù)雜性帶來(lái)考點(diǎn)的復(fù)雜性和多變性;本章與其他稅種的關(guān)系，如與消費(fèi)稅、城建稅、關(guān)稅、資源稅、企業(yè)所得稅的關(guān)系等也易成為考點(diǎn)�？忌�在復(fù)習(xí)本章時(shí)要重點(diǎn)掌握增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分、增值稅的優(yōu)惠政策、增值稅的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分、增值稅的稅率、增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)則、應(yīng)納稅額的計(jì)算(含與其他稅種的混合計(jì)算)、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算、增值稅的出口退稅規(guī)則和免抵退稅計(jì)算方法，同時(shí)要注意熟悉增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用與管理等問(wèn)題�？忌�在復(fù)習(xí)中應(yīng)在扎實(shí)復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上把握上述重要知識(shí)點(diǎn)，并注意理解增值稅與其他稅種的聯(lián)系。

　　作為歷年考試的重點(diǎn)，本章可出各種題型，尤其是計(jì)算問(wèn)答題、綜合題題型，既可能單獨(dú)出題，也可能與其他稅種混合出題，在復(fù)習(xí)中應(yīng)對(duì)此特別重視。

　　2013年教材的主要變化

　　1.增加增值稅的原理及特點(diǎn)、強(qiáng)調(diào)本教材暫不涉及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容;

　　2.刪除轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅的規(guī)定;

　　3.增加安裝及保養(yǎng)、維修電梯取得的收入應(yīng)納增值稅與營(yíng)業(yè)稅的行為辨析;

　　4.增加經(jīng)批準(zhǔn)從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人的增值稅規(guī)則;

　　5.增加罰沒(méi)物品征免增值稅規(guī)則;

　　6.強(qiáng)調(diào)淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%的稅率征收增值稅;

　　7.增加密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、粘蟲(chóng)板屬于農(nóng)機(jī)范圍，適用13%的增值稅稅率的規(guī)定;

　　8.增加關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策;

　　9.增加納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理規(guī)定;

　　10.增加成品油零售加油站增值稅征收管理辦法：

　　11.大面積修改出口貨物和勞務(wù)增值稅退(免)稅政策;

　　12.增加對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征流通環(huán)節(jié)增值稅的規(guī)定：

　　13.增加節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅政策;

　　14.增加關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票補(bǔ)繳稅款問(wèn)題的內(nèi)容。

　　本章重難點(diǎn)精講

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品勞務(wù)稅。增值稅按照對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)已納稅款處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。我國(guó)2009年之前實(shí)行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，在部分地區(qū)試點(diǎn)消費(fèi)型增值稅之后，我國(guó)在2009年實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，增值稅由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費(fèi)型增值稅。

　　我國(guó)的增值稅計(jì)算采用的是間接計(jì)算法，即不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)項(xiàng)目已納稅款。這是實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法。

　　增值稅具有如下6個(gè)方面的特點(diǎn)：

　　(1)保持稅收中性;(2)普遍征收;(3)稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān);(4)實(shí)行稅款抵扣制度;(5)實(shí)行比例稅率;(6)實(shí)行價(jià)外稅制度。