2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(5)

第四節(jié)　我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

　　一、稅法體系概述

　　我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

　　二、稅法分類

　　(一)按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

　　(二)按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

　　(三)按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

　　(四)按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。

　　三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

　　(一)稅收實(shí)體法體系

　　由17個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。

　　【要點(diǎn)1】我國(guó)目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

　　【要點(diǎn)2】間接稅和直接稅含義。

　　(二)稅收程序法體系

　　稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

　　1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

　　2.由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　【要點(diǎn)】稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)現(xiàn)行稅法的有(　)。

　　A.稅收基本法

　　B.企業(yè)所得稅法

　　C.進(jìn)出口關(guān)稅條例

　　D.中央與地方共享稅條例

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』我國(guó)目前尚未制定稅收基本法，也沒有出臺(tái)中央與地方共享稅條例。

　　四、稅收管理體制的概念

　　是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。

　　五、稅收立法權(quán)

　　(一)稅收立法權(quán)劃分的種類

　　第一，可以按照稅種類型的不同來(lái)劃分。

　　第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來(lái)劃分。

　　第三，可以根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分——我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

　　(二)我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

　　第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。

　　第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

　　關(guān)注其中的4、6項(xiàng)

　　六、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)

　　稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)(稅務(wù)行政處罰)。

　　(一)稅款征收權(quán)

　　1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

　　【提示】自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理;應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

　　2.中央政府與地方政府稅收收入劃分

　　(1)中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

　　(2)地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

　　(3)中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：

　　增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅(鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府)、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅(海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府)、證券交易的印花稅。

　　【例題·多選題】下列稅種中，稅收收入和稅收管轄權(quán)限均屬于中央的是(　)

　　A.車輛購(gòu)置稅

　　B.土地增值稅

　　C.消費(fèi)稅

　　D.增值稅

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』土地增值稅、礦產(chǎn)品的資源稅均為地方稅收收入，只有海洋石油企業(yè)的資源稅屬于中央稅收。

　　(二)稅務(wù)檢查權(quán)

　　(三)稅務(wù)稽查權(quán)

　　(四)稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)

　　(五)其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)——其中主要的有稅務(wù)行政處罰權(quán)等

　　稅務(wù)行政處罰的種類：

　　應(yīng)當(dāng)有警告(責(zé)令限期改正)、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。

　　◆本章小結(jié)

　　1.稅法原則

　　2.稅收法律關(guān)系主體

　　3.稅法構(gòu)成基本要素

　　4.稅收法律級(jí)次：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章

　　5.現(xiàn)行稅法體系

　　6.我國(guó)稅收管理體制：含義、執(zhí)法權(quán)種類、征收管理劃分

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