2013注冊會計師《稅法》精華筆記：印花稅

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2013注冊會計師《稅法》精華筆記：印花稅

　　印花稅的征稅范圍(熟悉，能力等級1)

　　在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證,并依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。

　　印花稅稅目與稅率(掌握，能力等級2)

　　印花稅共13個稅目，包括10類經(jīng)濟(jì)合同：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同。以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照。

　　【解釋】

　　(1)出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。

　　(2)融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同。

　　(3)一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼印花。

　　(4)權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

　　(5)財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。

　　1. 加工承攬合同：受托方提供原材料的加工、定做合同，材料費(fèi)和加工費(fèi)分別按照購銷合同和加工承承攬合同貼花，未分別記載材料費(fèi)和加工費(fèi)的，應(yīng)按全部金額依據(jù)加工承攬合同計稅貼花。委托方提供主要原材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的加工費(fèi)與輔料金額之和依據(jù)加工承攬合同貼花。

　　2. 財產(chǎn)租賃合同：稅額不足一元的，按一元貼花。

　　3. 記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為：“實收資本”、“資本公積”合計金額。

　　4. 簽訂時無法確認(rèn)計稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實際金額時補(bǔ)貼印花稅票。

　　5. 以貨易貨，交易雙方均應(yīng)按其購、銷合計金額貼花。

　　6. 施工單位將自己承包的建房建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同還要計稅貼花。

　　7. 國內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，結(jié)算單據(jù)(合同)所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計稅依據(jù)不同，即起運(yùn)地全程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，按全程運(yùn)費(fèi)為計稅金額;分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計稅依據(jù)。國際貨運(yùn)，托運(yùn)方全程計稅。承運(yùn)方為我國運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計算貼花，承運(yùn)方為外國運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。

　　印花稅稅收優(yōu)惠(熟悉，能力等級2)

　　1. 應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花;

　　2. 將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅;

　　3. 國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅;

　　4. 無息、貼息貸款合同免稅;

　　5. 外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅;

　　6. 房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅;

　　7. 農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅;

　　8. 軍事、救災(zāi)、新鐵路施工運(yùn)料等特殊運(yùn)輸合同免稅。

　　9. 企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定。

　　印花稅征收管理(能力等級1)

　　(一)納稅方法(熟悉)

　　印花稅的交納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。

　　(二)納稅環(huán)節(jié)(了解)——書立領(lǐng)受時，具體是指合同簽訂時、賬簿啟用時、證照領(lǐng)受時。

　　(三)納稅地點(了解)——一般就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會上簽訂的合同，由納稅人回其所在地繳納印花稅

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