全套筆記：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》精華筆記匯總
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記：稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
一、居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定
| 優(yōu)惠種類 | 具體規(guī)定 |
| 稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免） | 1.國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目（軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)），給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2.企業(yè)的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅【減半：花卉、茶及飲料作物、香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖】；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三免三減半）；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（500萬元以下免，超過的減半）。 3.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（按投資額的10%抵免當(dāng)年和結(jié)轉(zhuǎn)5年的所得稅）。 4.對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 |
| 稅基式減免優(yōu)惠（加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入） | 1.用減計(jì)收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%）。 2.用加計(jì)扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（加計(jì)50%扣除）；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計(jì)100%扣除），均可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 3.用單獨(dú)計(jì)算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額（投資額70%在股權(quán)持有滿2年當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額，可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）。 4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 |
| 稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率） | 1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 |
小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上是要滿足五方面的條件：
| 必備條件 | 要求 |
| 企業(yè)性質(zhì) | 是全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。不能是非居民企業(yè)。 |
| 核算條件 | 具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件；按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率�！� |
| 盈利水平 | 年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 |
| 從業(yè)人數(shù) | 工業(yè)：不超過100人； 商業(yè)：不超過80人。 |
| 資產(chǎn)總額 | 工業(yè)：不超過3000萬元； 商業(yè)：不超過1000萬元。 |
二、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠
| 優(yōu)惠種類 | 具體規(guī)定 |
| 減按低稅率 | 非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
| 免征企業(yè)所得稅 | 1.外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；2.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得 |
三、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠
(一)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策
1.軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行即征即退的增值稅用于開發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為應(yīng)稅收入;2.經(jīng)認(rèn)證的新辦軟件企業(yè)自獲利年度起，所得稅“兩免三減半”;3.未享受優(yōu)惠的規(guī)劃布局重點(diǎn)企業(yè)，用10%稅率的特殊政策;4.軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)稅前扣除(無限制比例);
5.購(gòu)進(jìn)軟件的企事業(yè)單位經(jīng)核準(zhǔn)，最短攤銷期可為2年。6.集成電路企業(yè)可享受上述軟件企業(yè)優(yōu)惠政策;7.集成電路企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊最短可為3年(經(jīng)稅務(wù)核準(zhǔn));8.投資額80億、產(chǎn)品符合小于0.25微米條件的集成電路企業(yè)，減按15%的稅率計(jì)征所得稅，經(jīng)營(yíng)期15年以上的，“五免五減半”;9.小于0.8微米條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，獲利年度起“兩免三減半”;10.集成電路企業(yè)和封裝企業(yè)的再投資退稅(投資不滿5年撤出投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款)
| 在投資退稅條件 | 可享受退稅 | ||
| 投出方 | 被投方 | 投資期限 | |
| 集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者 | 本企業(yè) | 不少于5年 | 再投資部分已納稅款的40% |
| 其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè) | |||
| 國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織 | 西部地區(qū)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè) | 不少于5年 | 再投資部分已納稅款的80% |
(二)關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
1.對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。2.對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。3.對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
四、其他優(yōu)惠
(一)過渡期優(yōu)惠：原使用15%稅率的企業(yè)的過渡期政策：
| 年度 | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 |
| 適用稅率 | 18% | 20% | 22% | 24% | 25% |
| 減半后稅率 | 9% | 10% | 11% | 12% | 12.5% |
(二)原外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的處理
| 利潤(rùn)分配時(shí)間 | 被分配利潤(rùn)的來源 | 利潤(rùn)分配對(duì)象 | 所得稅征免規(guī)定 |
| 2008年以后 | 2008年1月1日之前形成的累積未分配利潤(rùn) | 外國(guó)投資者 | 免征 |
| 2008年以后 | 2008年及以后新增的累積未分配利潤(rùn) | 外國(guó)投資者 | 征預(yù)提所得稅 |
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