2013注冊會計師《稅法》精華筆記：特別納稅調整

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特別納稅調整(了解，能力等級2)

　　一、特別納稅調整的概念(392頁)

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;2.直接或者間接地同為第三者控制;3.在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

　　(一)關聯(lián)業(yè)務的稅務處理

　　1.對低稅負受控外國企業(yè)扭曲利潤分配的行為的控制：設立在實際稅負明顯偏低的國家或地區(qū)的受控外國企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　受控外國企業(yè)包括：(1)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。(2)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第(1)項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。(3)實際稅負明顯偏低是指實際稅負明顯低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%稅率的50%。

　　2.對資本弱化的行為的控制：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關聯(lián)債資比例)。其中企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例(標準比例)為：(1)金融企業(yè)，為5∶1;(2)其他企業(yè)，為2∶1。

　　3.對母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理：(1)應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為正常的勞務費用進行稅務處理;(2)雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確服務的內容，收費的標準及金額，母公司應作為收入申報，子公司作為成本費用稅前扣除;(3)每公司向多個子公司提供同類服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取，也可采取服務分攤協(xié)議的方式;(4)母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除;(5);子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或協(xié)議等相關材料，不能提供的，不得稅前扣除。

　　二、轉讓定價方法管理

　　企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。

　　三、核定征收

　　企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或提供虛假、不完整資料，稅務機關有權核定其應納稅所得額：(1)參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平;(2)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法;(3)按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例;(4)其他合理方法;

　　四、加收利息

　　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　1.稅務機關依照規(guī)定進行特別納稅調整后，除了應當補征稅款外，并按照國務院規(guī)定加收利息。應當對=補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起到稅款入庫之日止計算加收利息。所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。特別納稅調整加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　2.特別納稅調整的追溯：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

　　【歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：

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