知識點：資產損失稅前扣除的所得稅處理

　　一、資產損失稅前扣除政策

　　【關注】壞賬損失、存貨損失、投資損失、境外營業(yè)機構損失

　　(一)企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　1.債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的;

　　2.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的;

　　3.債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的;

　　4.與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的;

　　5.因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的;

　　6.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

　　(二)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，

　　(三)企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　1.被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

　　2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。

　　3.對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的。

　　4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

　　5.其他。

　　(四)企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

　　二、資產損失稅前扣除管理

　　(一)資產損失含義：

　　1.實際資產損失:指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失——應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　2.法定資產損失:指企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合規(guī)定條件計算確認的損失——應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　(二)資產損失扣除的時間(了解)

　　1.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

　　2.企業(yè)實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

　　(三)申報管理：申報扣除——清單申報扣除與專項申報扣除

　　(四)跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)實行雙向申報管理制度

　　1.總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構;

　　2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報;

　　3.總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

　　(五)資產損失確認證據

　　包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據

　　(六)各種資產損失的證據，關注：

　　1.應收及預付款項壞賬損失

　　(1)企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　(2)企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　2.非貨幣資產損失的確認

　　如:損失數額較大的(指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

　　3.投資損失的確認

　　股權和債權不得作為損失在稅前扣除的情形。

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