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| 第 2 頁：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
2.屬于征稅范圍的特殊行為。(★★★)
(1)視同銷售行為。
單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆�(gè)人代銷;
�、阡N售代銷貨物;
�、墼O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
�、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;
⑨單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;
�、庳�(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【提示】受托方代銷貨物，屬于提供代銷勞務(wù)，取得的手續(xù)費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，要就手續(xù)費(fèi)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。稅法規(guī)定這種情況為視同銷售，也要計(jì)算繳納增值稅，是為了保證增值稅鏈條的完整性，防止出現(xiàn)委托方只有進(jìn)項(xiàng)稅沒有銷項(xiàng)稅，而受托方只有銷項(xiàng)稅沒有進(jìn)項(xiàng)稅的情況。受托方(一般納稅人)按照實(shí)際的不合稅銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅，如果取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
【提示】購買的貨物用途不同，處理也不同：
a.用于投資⑥、分配⑦、贈(zèng)送⑧，即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅。
b.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目④、集體福利和個(gè)人消費(fèi)⑤，即本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
【鏈接】增值稅的視同銷售需要和所得稅的視同銷售比照學(xué)習(xí)。另外，就考生關(guān)心的是否在會(huì)計(jì)上計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目比對(duì)如下：
(2)混合銷售行為。
(3)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。
(4)混業(yè)經(jīng)營(yíng)
【例題·多選題】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)“視同銷售”征收增值稅的有( )。
A.將自產(chǎn)的貨物作為投資，提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者
B.將購買的貨物用于個(gè)人消費(fèi)
C.將購買的貨物無償贈(zèng)送他人
D.以物易物
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)A、c中的將自產(chǎn)貨物用于投資、將購買的貨物無償贈(zèng)送他人，均屬于增值稅中“視同銷售”行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)不屬于視同銷售;自產(chǎn)貨物換取其他商品屬于特殊銷售行為，也不作為視同銷售處理。
二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人
(一)納稅義務(wù)人
銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅納稅人。
(二)扣繳義務(wù)人
中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
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