四、已納消費稅扣除的計算(★★★)

　　納稅人用外購或委托加工收網(wǎng)的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，允許按生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅。

　　(一)外購應稅消費品已納消費稅的扣除

　　1.外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售

　　時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款�？鄢秶ǎ�

　　(1)用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)用外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

　　(8)對外購的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油;

　　(9)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　【提示1】外購包括境內(nèi)購入和境外購入(進口)。

　　【提示2】除卷煙、貴重首飾、高爾夫球桿外，能夠扣稅的產(chǎn)出物與其已稅投入物應屬于同一稅目，因此，對于不屬于同一稅目的已稅消費品，不得扣除其投入物所含的消費稅。

　　計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價一期初庫存的外購應稅消費品買價十當期購進的外購應稅消費品買價一期末庫存的外購應稅消費品買價納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　【例題10·多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應稅消費品中.準予扣除外購已納消費稅的有(　　)。

　　A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

　　B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重珠寶首飾

　　C.以已稅酒精為原料連續(xù)生產(chǎn)低檔白酒

　　D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

　　【答案】ABD

　　【解析】以已稅酒精連續(xù)生產(chǎn)低檔白酒不得扣除外購已納消費稅。

　　2.外購應稅消費品后銷售(自己不生產(chǎn)，直接銷售)。

　　對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的糧食白酒、薯類白酒，酒精，化妝品，護膚護發(fā)品，鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場.而需進一步生產(chǎn)加工的(如需進一步加漿降度的白酒及食用酒精，需進行調(diào)香，調(diào)味和勾兌的白酒，需進行深加工，包裝，貼標.組合的珠寶玉石，化妝品.酒，鞭炮焰火等)，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

　　(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除

　　對委托加工收回消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，其已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)(領用扣稅)相同。委托加工的應稅消費品不連續(xù)加工，以不高于

　　受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　【例題11·單選題】2013年2月，某市化妝品公司A由于生產(chǎn)能力飽和，委托該市另一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)B(一般納稅人)加工一批高檔化妝品，發(fā)出委托加工材料成本50000元，加工費6000元，增值稅2040元，受托方B無同類型化妝品銷售。當月末，該批化妝品生產(chǎn)完畢，A化妝品公司收回，直接按100000元的價格售出，A化妝品公司銷售該批化妝品需繳納的消費稅是(　　)元。(化妝品消費稅稅率為30%)

　　A.24000

　　B.30000

　　C.6000

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】應代收代繳消費稅=(50000+6000)/(1-30%)×30%=24000(元)

　　委托加工收回后加價銷售，A公司銷售時應補繳消費稅=100000×30%-24000=6000(元)

　　【鏈接】消費稅與增值稅抵扣稅款的區(qū)別增值稅實行“購進扣稅法”，只要一般納稅人

　　購進的貨物符合抵扣條件，取得專用發(fā)票，就可以抵扣進項稅，不管產(chǎn)品是否領用;

　　消費稅實行“領用扣稅法”，即購進的已稅消費品(符合抵扣范圍)只有被領用.用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，才可以按照領用量計算抵扣。不需要考慮生產(chǎn)出的消費品是否銷售，如果當期沒有應納消費稅，則可扣除的消費稅繼續(xù)向下期結轉扣除。如果沒有用于繼續(xù)生產(chǎn)，即使取得專用發(fā)票也不可以抵扣已納消費稅。

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