關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算

　　一、原產(chǎn)地規(guī)定

　　我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準。

　　(一)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準

　　進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。

　　(二)實質(zhì)性加工標(biāo)準

　　實質(zhì)性加工標(biāo)準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準。

　　基本含義：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。

　　【提示】“實質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。

　　二、關(guān)稅完稅價格(★★★)

　　(一)一般進口貨物的完稅價格

　　1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

　　2.對實付或應(yīng)付價格進行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。

　　【提示】“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用;“經(jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用。

　　3.對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。

　　4.進口貨物海關(guān)估價方法。進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交

　　價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以下列方法估定完稅價格：

　　(1)相同或類似貨物成交價格方法。

　　(2)倒扣價格方法。

　　(3)計算價格方法。

　　(4)其他合理方法。使用其他合理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用以下價格：

　�、倬硟�(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格;

　　②可供選擇的價格中較高的價格;

　�、圬浳镌诔隹诘厥袌龅匿N售價格;

　�、芤杂嬎銉r格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費用計算的價格;

　�、莩隹诘降谌龂虻貐^(qū)的貨物的銷售價格;

　�、拮畹拖迌r或武斷虛構(gòu)的價格。

　　【例題3·單選題】下列項目中，屬于進口完稅價格組成部分的是(　　)。

　　A.進口人向境外采購代理人支付的購貨傭金

　　B.進口人向中介機構(gòu)支付的經(jīng)紀費

　　C.進口后設(shè)備安裝調(diào)試費用

　　D.貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運輸費用

　　【答案】B

　　【解析】《完稅價格辦法》規(guī)定，買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費應(yīng)計入完稅價格;進口后或運抵輸入地點起卸之后的費用不計入完稅價格。

　　(二)特殊進口貨物的完稅價格

　　【例題4·單選題】境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以(　　)作為完稅價格。

　　A.原進口時的價格

　　B.海關(guān)審定的留購價格

　　C.國內(nèi)相同貨物銷售價格

　　D.國內(nèi)相同貨物出口價格

　　【答案】B

　　【解析】對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。

　　【例題5·單選題】某市一家生產(chǎn)制造企業(yè)將一批貨物運往境外加工，出境時向海關(guān)報明價值118萬元;支付境外加工費60萬元，料件費50萬元;支付復(fù)運進境的運輸費40萬元和保險費20萬元。該貨物適用關(guān)稅稅率10%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為(　　)。

　　A.17萬元

　　B.11萬元

　　C.25萬元

　　D.39萬元

　　【答案】A

　　【解析】運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。應(yīng)納關(guān)稅=(60+50+40+20)×10%=17(萬元)

　　(三)出口貨物的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。

　　【提示】出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應(yīng)當(dāng)扣除。

　　(四)進出口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算

　　1.以一般陸、空、海運方式進口貨物。

　�、龠\費應(yīng)計算至卸貨口岸(海運)，目的地口岸(空運、陸運)。

　�、谶\費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應(yīng)估算，其中運費按運費率;保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

　　2.以其他方式進口貨物。

　�、汆]運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關(guān)費用。

　�、谝跃惩膺吘晨诎秲r格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關(guān)費用、保險費。

　�、圩鳛檫M口貨物的自駕進口的運輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。

　　3.出口貨物。

　　出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應(yīng)當(dāng)扣除。

　　(五)完稅價格的審定

　　海關(guān)為審查申報價格的真實性和準確性，可以進入進出口貨物收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進出口活動有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營情況。

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