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第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算
(一)一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額
納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體公式如下：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
增值稅的銷(xiāo)售額不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷(xiāo)售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。具體公式為：
銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)
價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。
【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：
(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)
(2)普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)
(3)價(jià)稅合并收取的金額
(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入
(5)包裝物押金一般為含稅收入
(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)
(二)特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額(掌握)：
1.采取折扣方式銷(xiāo)售
注意三個(gè)概念----折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。
① 折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷(xiāo)售處理，而按照視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。
②銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)：折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
【注意】折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。
�、垆N(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。(紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票)
2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售
�、僖话惆葱仑浲阡N(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;
②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。
【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。
3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售-----銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出。
4.采取以物易物方式銷(xiāo)售
①雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額;
�、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。
【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/P>
5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額
【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。
�、僖荒暌詢�(nèi)且未超過(guò)合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理;
�、谝荒暌詢�(nèi)但超過(guò)合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理;
�、垡荒暌陨�，一般做銷(xiāo)售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));
�、芫祁�(lèi)(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理。
6.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理計(jì)提過(guò)折舊的固定資產(chǎn))
【注意購(gòu)入時(shí)間】
(1)除另有規(guī)定外，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;
(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額÷(1+4%)×4%/2
無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。
(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
7.直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額的確定(新增)
直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：
模式一：直銷(xiāo)員作為銷(xiāo)售環(huán)節(jié)
模式二：直銷(xiāo)員作為銷(xiāo)售手段
8.融資租賃企業(yè)(新增)
【提示1】融資租賃在“營(yíng)改增”之前區(qū)別不同情況屬于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分。
“營(yíng)改增”之后，未經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照分期收款銷(xiāo)售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理;經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計(jì)稅規(guī)則。
【提示2】融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷(xiāo)售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。
試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
【提示3】除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。
9.幾項(xiàng)進(jìn)行金額扣除后計(jì)算納稅的規(guī)定：
(1)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
(2)試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。
(3)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(4)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。
10.視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額(P59，15.)
視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：
(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定;
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本;銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。
組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，這里的消費(fèi)稅稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。
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