2.不得抵扣的進項稅

　　注意：A：(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。

　　(2)非正常損失的購進貨物及其相關的應稅勞務。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

　　(4)(1)-(3)項的運費和銷售免稅貨物的運費。

　　(5)兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務而無法劃分的情形

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月簡易計稅方法計稅項目銷售額、當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　B： 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃;

　　(2)接受的旅客運輸服務

　　(3)與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務;

　　(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。

　　3.進項稅額的轉(zhuǎn)出

　　進項稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形：

　　(1)以票抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出：例如購買貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據(jù)。所以在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時，直接用100×17%即可。

　　(2)計算抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出，包括免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計入成本的是收購金額×(1-13%)，所以在得知成本的情況下計算進項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為原來支付的農(nóng)產(chǎn)品收購金額，即成本/(1-13%)，然后再乘以相應扣除率計算進項稅轉(zhuǎn)出。

　　(三)應納稅額的計算

　　一般納稅人應納稅額的基本計算公式為：應納增值稅=銷項稅-進項稅

　　銷項稅=銷售額×稅率，或銷項稅=組價×稅率

　　對于用簡易征收方法計算增值稅的，一般納稅人應納稅額的計算公式為：

　　應納增值稅=銷項稅額-進項稅額+簡易征收辦法計算的增值稅

　　1.計算應納稅額的時間界定

　　(1)銷項稅額的時間限定。

　　總的原則：銷項稅額的確定不得滯后，具體參考納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。

　　(2)進項稅額抵扣時限的界定。

　　總的原則是：進項稅額的抵扣不得提前。

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　2.扣減當期銷項稅額的規(guī)定

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。

　　“營改增”也規(guī)定：納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。

　　3.扣減當期進項稅額的規(guī)定

　　(1)進貨退回或折讓的稅務處理：

　　一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　“營改增”也規(guī)定：發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

　　(2)向供貨方收取的返還收入的稅務處理

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。沖減進項稅額的計算公式為：

　　當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購進貨物適用增值稅稅率)×所購進貨物適用增值稅稅率

　　4.一般納稅人注銷時進項稅額的處理

　　一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　5.關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策

　　自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下：

　　(1)增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

　　(2)增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　(3)增值稅法般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　6. 總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法(該知識點為新增內(nèi)容，具體可以參見教材68頁的規(guī)定)

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